基于“雙責(zé)任主體”的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

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（哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系黑龍江哈爾濱150030哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院黑龍江哈爾濱150028）

一、引言

所謂環(huán)境審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的政府審計(jì)還在關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效性時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)逐漸的將政府審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到以環(huán)境審計(jì)為代表的新的審計(jì)領(lǐng)域。特別值得注意的是，加拿大審計(jì)署從傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性出發(fā)，加入環(huán)保性的內(nèi)容，從而走在了政府環(huán)境審計(jì)的世界前沿?？梢哉f(shuō)，環(huán)境審計(jì)已成為當(dāng)代世界先進(jìn)國(guó)家政府審計(jì)的重要發(fā)展方向。我們黨的十八大報(bào)告也指出：“必須大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”，“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。這為以參與國(guó)家環(huán)境保護(hù)治理并提供“免疫”功能為目標(biāo)的環(huán)境審計(jì)事業(yè)，提供了良好發(fā)展契機(jī)。本文依托對(duì)受托環(huán)保責(zé)任雙重主體的理解和新型環(huán)境審計(jì)關(guān)系構(gòu)建，研究環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，引領(lǐng)環(huán)境審計(jì)事業(yè)加快發(fā)展。

二、環(huán)境審計(jì)中受托環(huán)保責(zé)任雙重主體界定

受托責(zé)任理論在審計(jì)關(guān)系構(gòu)建上具有重要地位。正是受托環(huán)保責(zé)任的存在，才有了環(huán)境審計(jì)的必要性，隨著社會(huì)公眾對(duì)受托環(huán)保責(zé)任的愈發(fā)關(guān)注和重視，才有了環(huán)境審計(jì)日益突出的重要性。

在受托環(huán)保責(zé)任問(wèn)題上，政府主要是履行環(huán)境保護(hù)的規(guī)劃和管理責(zé)任，而企業(yè)主要是履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，無(wú)論是政府，抑或是企業(yè)，二者同為接受社會(huì)公眾委托，履行受托環(huán)境責(zé)任。一個(gè)值得關(guān)注的重要問(wèn)題是：政府的環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)在受托環(huán)保責(zé)任鏈條上處于什么位置。有的學(xué)者認(rèn)為政府的環(huán)境保護(hù)部門(mén)是監(jiān)管者，還有的學(xué)者認(rèn)為其是環(huán)保政策與規(guī)則的制定者，也有的學(xué)者認(rèn)為其是重大環(huán)保措施的實(shí)施與推動(dòng)者。事實(shí)上，當(dāng)前我國(guó)的環(huán)境保護(hù)部門(mén)在職能上基本覆蓋了前述所有方面，因此，概括起來(lái)看，政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)應(yīng)是作為政府的代表，履行受托管理環(huán)境的職責(zé)，所管理對(duì)象可以是環(huán)保數(shù)據(jù)、環(huán)保項(xiàng)目，可以是環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金使用，也可以是地方企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的綜合治理。

由于上述受托環(huán)保責(zé)任雙重主體的存在，環(huán)境審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)者、委托人、審計(jì)客體之間的關(guān)系可用下圖來(lái)表示。

在上圖中，審計(jì)者接受社會(huì)公眾代表的授權(quán)或委托，對(duì)環(huán)保部門(mén)管理環(huán)境責(zé)任履行情況，以及企業(yè)保護(hù)環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益性為目標(biāo)的審計(jì)活動(dòng)。

三、雙責(zé)任主體下環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

（一）來(lái)自傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的啟示

現(xiàn)代審計(jì)主流技術(shù)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建是實(shí)施和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢越沂境鰧徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，或稱(chēng)為沒(méi)有履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可能性，以及在被審計(jì)者沒(méi)履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任前提下審計(jì)者沒(méi)有檢查出來(lái)的可能性。同樣的道理，環(huán)境審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)類(lèi)似，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小也應(yīng)取決于被審計(jì)者沒(méi)有履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可能性和審計(jì)者沒(méi)有檢查出來(lái)的可能性。只不過(guò)，目前的環(huán)境審計(jì)中對(duì)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的理解已經(jīng)有了較大發(fā)展，基本涵蓋了保全責(zé)任、守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、報(bào)告責(zé)任和控制責(zé)任等八項(xiàng)責(zé)任。

（二）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

引進(jìn)了雙責(zé)任主體之后，審計(jì)者實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目就存在三種類(lèi)型。第一種是審計(jì)者只對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；第二種是審計(jì)者只對(duì)政府環(huán)保部門(mén)履行管理環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行審計(jì)；第三種則是融合前二者所述情況。

1.對(duì)于第一種類(lèi)型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)，即違背《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》中有關(guān)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的相關(guān)規(guī)定以及其他相關(guān)規(guī)定的可能性。此處的檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)者因?yàn)閷?zhuān)業(yè)勝任能力等原因?qū)е碌臎](méi)能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的可能性。

2.對(duì)于第二種類(lèi)型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)，即政府環(huán)保部門(mén)在政策制定、環(huán)境監(jiān)測(cè)、環(huán)境監(jiān)管、環(huán)保資金運(yùn)用等方面，存在違背國(guó)家有關(guān)政策和制度規(guī)定的可能性，此處的檢查風(fēng)險(xiǎn)同上。

3.對(duì)于第三種類(lèi)型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)×政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)、政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的界定均同上。

在以上三個(gè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，第一種模型在審計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)得到應(yīng)用和重視，第二種模型在實(shí)踐中尚處于摸索中，第三種模型在實(shí)踐中已然存在，但沒(méi)有引發(fā)足夠重視。原因在于，當(dāng)前面向政府環(huán)保部門(mén)的績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得不普遍，對(duì)政府環(huán)保部門(mén)在一些審計(jì)項(xiàng)目中的“被審計(jì)者地位”認(rèn)識(shí)不清，重視不夠。

四、基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

根據(jù)上述環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)、政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要變量，要控制和降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵問(wèn)題是找到影響這些變量大小的因素。

（一）影響被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

首先，企業(yè)發(fā)展常常與生態(tài)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生不可調(diào)和的矛盾，如企業(yè)擴(kuò)大廠房增加產(chǎn)能，就會(huì)增加廢物排放或其他污染。這是被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)存在的固有因素。其次，企業(yè)是否擁有健全有效的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，以及保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任意識(shí)是否深入到企業(yè)管理者及其他員工心里，是導(dǎo)致被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)存在的重要因素。再次，環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)是否健全，政府環(huán)境保護(hù)管理是否嚴(yán)格，政府對(duì)生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的持續(xù)投入等外部環(huán)境因素，也是被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。

（二）影響政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)在政府保護(hù)環(huán)境工作中扮演重要角色。其管理風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在制定和執(zhí)行政策的偏差上、運(yùn)用資金的效益上、環(huán)境監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)的科學(xué)性上、環(huán)境保護(hù)監(jiān)督的有效性上等諸多方面。

（三）影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)總體上尚處于起步階段。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的主體一般由政府審計(jì)機(jī)關(guān)接受委派實(shí)施。審計(jì)形式主要為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與跟蹤審計(jì)。與成熟的西方國(guó)家相比，環(huán)境審計(jì)投入力量不夠，審計(jì)依據(jù)不夠充分，審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法落后，缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)機(jī)制。造成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)不清，范圍不明，程序簡(jiǎn)單，技術(shù)落后，檢查風(fēng)險(xiǎn)較大。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施與建議

在分析和處理環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要重視審計(jì)者不能控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，也即與被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)和政府環(huán)境保護(hù)部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的因素；其次，要下大力氣完善環(huán)境審計(jì)有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法體系建設(shè)，以有效降低環(huán)境審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)總體水平。

（一）對(duì)審計(jì)者不能控制風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮

1.增加政府環(huán)保部門(mén)參與的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，加大環(huán)境審計(jì)投入。當(dāng)前，影響環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的突出因素是環(huán)保部門(mén)與審計(jì)部門(mén)工作相脫節(jié)，環(huán)保部門(mén)的受托責(zé)任履行得不到審計(jì)者的應(yīng)有關(guān)注。今后應(yīng)創(chuàng)造條件，努力增加政府環(huán)保部門(mén)作為被審計(jì)單位，或作為審計(jì)者可利用的專(zhuān)家身份，參與到環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中。只有這樣，生態(tài)環(huán)境保護(hù)的可審計(jì)性和審計(jì)成果才能得到較好體現(xiàn)。同時(shí)，政府應(yīng)加大環(huán)境審計(jì)方面的資金投入，在編制審計(jì)部門(mén)成本預(yù)算時(shí)宜對(duì)環(huán)境審計(jì)成本支出單獨(dú)考慮。

2.加快構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度，改善審計(jì)者可利用的資料條件。長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和制度沒(méi)有將與環(huán)境有關(guān)的支出和收益納入其核算體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為沒(méi)有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場(chǎng)交易的環(huán)境資源沒(méi)有價(jià)值，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境資源的消耗也沒(méi)有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，也不要求企業(yè)對(duì)相關(guān)的環(huán)境信息進(jìn)行必要的披露。雖然近年來(lái)，為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任，國(guó)家環(huán)保部門(mén)強(qiáng)制要求重污染企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，但眾多企業(yè)依然選擇不披露或者簡(jiǎn)單披露。披露的信息多是涉及環(huán)境政策、環(huán)境活動(dòng)，對(duì)環(huán)境計(jì)劃和結(jié)構(gòu)框架、財(cái)務(wù)事項(xiàng)等信息披露的幾乎沒(méi)有。當(dāng)前，應(yīng)以法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)制度的地位和作用，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度加入環(huán)境保護(hù)的因素，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，將涉及的環(huán)境內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并將環(huán)境信息作為必須披露的內(nèi)容，有效地防止企業(yè)的短期行為。這就使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性，避免各行其是，降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.整合環(huán)保法律法規(guī)，形成穩(wěn)定與充分的審計(jì)依據(jù)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)是環(huán)境審計(jì)工作中判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。然而，目前我國(guó)尚沒(méi)有一部法規(guī)、制度能夠?qū)Νh(huán)境審計(jì)依據(jù)進(jìn)行直接具體的闡述。雖然《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對(duì)環(huán)境審計(jì)有所涉及，但是由于現(xiàn)實(shí)中被審計(jì)單位環(huán)境信息提供不充分以及環(huán)境指標(biāo)確定標(biāo)準(zhǔn)不明確等原因，使得審計(jì)工作缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)，加大了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前除了財(cái)務(wù)審計(jì)之外，合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)面臨的共同難題是：缺乏統(tǒng)一和完整的審計(jì)依據(jù)，由此造成審計(jì)判斷缺乏依據(jù)，許多環(huán)境問(wèn)題沒(méi)有得到及時(shí)揭示。應(yīng)在政府主導(dǎo)下，及早出臺(tái)企業(yè)及環(huán)保部門(mén)在環(huán)境保護(hù)方面的受托責(zé)任細(xì)則與違約罰則細(xì)目，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露也應(yīng)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度加以規(guī)范。

4.著力加快“三位一體”環(huán)境審計(jì)組織體系構(gòu)建，改變審計(jì)力量不足狀況。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)環(huán)境審計(jì)主要由各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，而審計(jì)機(jī)關(guān)受制于人員、資金、精力等多方面原因，難以保證應(yīng)有的審計(jì)力量，從而在環(huán)境審計(jì)實(shí)施過(guò)程中不可避免的存在審計(jì)資源嚴(yán)重不足，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施“以鑒證企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公允性”及“以鑒證企業(yè)環(huán)境保護(hù)相關(guān)控制有效性”為內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)事業(yè)，并逐步建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)保合規(guī)性的審計(jì)制度。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，突出社會(huì)責(zé)任相關(guān)控制建立與完善。要在政府及行業(yè)主管、監(jiān)管部門(mén)推動(dòng)下，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)及對(duì)控制的監(jiān)督等五方面要素著手不斷完善。當(dāng)前應(yīng)突出做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任特別是環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況跟蹤與監(jiān)控，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部乃至全社會(huì)形成愛(ài)護(hù)環(huán)境與保護(hù)環(huán)境的意識(shí)。

（二）對(duì)審計(jì)者可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮

1.建立健全環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立環(huán)境審計(jì)科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有利于科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序?？梢钥紤]從以下幾個(gè)方面構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)：合規(guī)性指標(biāo)、成本效益指標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)、外部環(huán)境指標(biāo)以及長(zhǎng)期環(huán)境指標(biāo)、管理責(zé)任效果指標(biāo)等。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要按照定量與定性相結(jié)合原則靈活加以制定，要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際加以適當(dāng)調(diào)整，對(duì)于大型審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)價(jià)指標(biāo)宜全面和多元化，對(duì)于面向政府環(huán)保部門(mén)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)價(jià)指標(biāo)要偏重于環(huán)保資金運(yùn)用合規(guī)性、效益性指標(biāo)及管理責(zé)任效果指標(biāo)。

2.對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的長(zhǎng)期影響進(jìn)行審計(jì)。所謂全過(guò)程審計(jì)，是在傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)和事后審計(jì)形式的基礎(chǔ)上加以補(bǔ)充的新的審計(jì)形式。全過(guò)程審計(jì)不以被審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)而結(jié)束，在被審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)之后，選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間點(diǎn)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)影響進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。即全過(guò)程審計(jì)不僅在被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)，而且對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的長(zhǎng)期影響進(jìn)行審計(jì)，從而得出更為可靠的審計(jì)結(jié)論。

3.加強(qiáng)審計(jì)者專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)。傳統(tǒng)審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息展開(kāi)審計(jì)工作，所以大部分審計(jì)人員都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)出身。但是環(huán)境審計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的新型審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高要求，不僅需要傳統(tǒng)審計(jì)工作能力和經(jīng)驗(yàn)，還需要眾多的環(huán)境、工程、管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而現(xiàn)有的審計(jì)人員普遍缺乏橫跨多專(zhuān)業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的準(zhǔn)備不足，很難適應(yīng)環(huán)境審計(jì)工作，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期安排相關(guān)審計(jì)人員的技能和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有條件的情況下，可以適當(dāng)安排人員進(jìn)行輪崗，不僅可以提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，而且可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)工作現(xiàn)場(chǎng)以外信息利用。審計(jì)者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)來(lái)自環(huán)保部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)媒體等多渠道環(huán)境保護(hù)有關(guān)信息的利用。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的審計(jì)者通常難以通過(guò)會(huì)計(jì)資料獲取所需要的有價(jià)值信息。必須善于分析和利用來(lái)自工作現(xiàn)場(chǎng)以外的各類(lèi)環(huán)境信息，將其與所搜集與加工的信息進(jìn)行整合或?qū)φ諜z驗(yàn)。

5.加快現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)更新與應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用不僅必要而且成為可能，但審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用，計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠，直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員如果不能駕馭現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和方法，或者運(yùn)用了帶有缺陷的技術(shù)方法，那就極易導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法培訓(xùn)，尤其要結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特征，合理設(shè)計(jì)審計(jì)樣本，科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。要利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，積極探索非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以節(jié)約審計(jì)資源，緩解審計(jì)成本預(yù)算制約。