增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方宏觀經(jīng)濟(jì)影響的研究
———以浙江省麗水市為例

□（麗水學(xué)院商學(xué)院 浙江麗水 323000）

為了刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、提振經(jīng)濟(jì)，我國(guó)從2009年1月1日開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅。至今，消費(fèi)型增值稅實(shí)施已有四個(gè)納稅年度，其實(shí)施效果以及對(duì)地方宏觀經(jīng)濟(jì)的影響值得關(guān)注。本文以浙江省麗水市為例，采用定性與定量分析相結(jié)合的方法，從工業(yè)投資、地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地方就業(yè)和地方財(cái)政四個(gè)方面出發(fā)，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方宏觀經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行分析。

一、對(duì)工業(yè)投資的影響

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)很大程度上依賴政府的投資，未能從降低市場(chǎng)本身投資成本和提高投資預(yù)期收益出發(fā)，帶動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的投資需求，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型后與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，計(jì)入投資成本的金額有所減少，理論上可以縮短企業(yè)投資項(xiàng)目的回收期和增加投資凈現(xiàn)值，從而對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生積極的影響。但是，由于不同類型企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資決策的影響程度不盡相同。資本密集型企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高，其資產(chǎn)中固定資產(chǎn)所占比例重大，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)的投資成本節(jié)約效果較為明顯，有利于促進(jìn)企業(yè)加大對(duì)設(shè)備和技術(shù)的投入力度。然而，勞動(dòng)密集型企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較低，企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)所占比例較少，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，折舊額減少所帶來(lái)的利潤(rùn)增加數(shù)額不多，投資收益率的提升幅度比較有限，影響投資決策的力度也較小。

從麗水市2008年至2012年工業(yè)投資金額的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，2009年工業(yè)投資的金額為87.21億元，與2008年的91.93億元相比，沒有增加，反而下降了5.1%。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也受到嚴(yán)重的影響，2008年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)大幅度的下滑，企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信心不足；二是企業(yè)對(duì)新政策反應(yīng)具有滯后性，新政策要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間實(shí)施后，效果才能得以顯現(xiàn)。從2010年開始，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的積極影響凸顯。麗水市2010年、2011年和2012年工業(yè)投資金額分別為 98.51億元、118.86億元和 156.87億元，環(huán)比增長(zhǎng)幅度分別為13.0%、20.6%和32.0%，工業(yè)投資金額的增幅快速加大。另外，投資決策是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，也是各因素綜合影響的結(jié)果，增值稅轉(zhuǎn)型只是起積極影響作用的因素之一，不是對(duì)投資決策起決定性影響的因素。

二、對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

從麗水市2008年至2012年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈“二三一”狀態(tài)，三產(chǎn)業(yè)呈如下發(fā)展趨勢(shì)：第一產(chǎn)業(yè)所占比重逐步下降，第二產(chǎn)業(yè)所占比重逐步上升，第三產(chǎn)業(yè)所占比重基本穩(wěn)定。其中，2009年第二產(chǎn)業(yè)所占比重有明顯的下降，主要是受國(guó)際大環(huán)境影響，由我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐放緩造成。根據(jù)有關(guān)學(xué)者的測(cè)算，人均GDP在800至4 000美元的地區(qū)，三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理的比例為9.79︰35.55︰54.66。

從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，目前麗水市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)非常不合理，第二產(chǎn)業(yè)所占比重過(guò)高，對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)接近50%，在2011年和2012年甚至超過(guò)了50%，大大超過(guò)合理比例35.55%；第三產(chǎn)業(yè)所占比重過(guò)低，在40%左右徘徊，遠(yuǎn)低于合理比重54.66%。同時(shí)，深入分析麗水市第二產(chǎn)業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，盡管該產(chǎn)業(yè)所占比重較大，但普遍企業(yè)規(guī)模小而散，經(jīng)營(yíng)粗放、工藝技術(shù)水平落后、高科技發(fā)展緩慢、低水平重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重。由于目前我國(guó)增值稅征稅范圍主要局限于第二產(chǎn)業(yè)，從數(shù)據(jù)中可以看出增值稅轉(zhuǎn)型后，第二產(chǎn)業(yè)比重逐步上升，甚至超過(guò)了50%，加劇了麗水市三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。2012年12月1日，浙江省正式進(jìn)入“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到增值稅的征稅范圍，增值稅轉(zhuǎn)型也將對(duì)這部分行業(yè)產(chǎn)生影響。隨著增值稅征稅范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅轉(zhuǎn)型將逐步起到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用。

三、對(duì)地方就業(yè)的影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)保障制度的不斷完善，企業(yè)人力資源的成本不斷升高。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資。從企業(yè)角度看，這兩個(gè)因素會(huì)導(dǎo)致就業(yè)出現(xiàn)以下變化：一方面，增值稅轉(zhuǎn)型使機(jī)器設(shè)備的成本相對(duì)有所降低，上漲的人力資源成本與有所下降的機(jī)器設(shè)備成本之間，企業(yè)更愿意選擇用機(jī)器設(shè)備代替人工；另一方面，由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)將淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工。因此，從理論上看，短期增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)提供地方勞動(dòng)就業(yè)的機(jī)會(huì)。但是，地方就業(yè)的總體情況不能單單考慮個(gè)別企業(yè)提供的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)的多少，還要考慮提供就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè)數(shù)量，所以增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方就業(yè)到底產(chǎn)生哪些影響要結(jié)合這兩方面的因素考慮。

從麗水市2008年至2012年地方就業(yè)數(shù)字看，2008年至2010年城鎮(zhèn)登記失業(yè)率穩(wěn)定在 3.9%，2011年、2012年逐年下降，分別為3.6%和3.3%。地方就業(yè)總體情況并未因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)單個(gè)企業(yè)的影響導(dǎo)致城鎮(zhèn)登記失業(yè)率增加。經(jīng)筆者查詢，僅可以獲得工業(yè)企業(yè)單位數(shù)的數(shù)據(jù)，而缺乏企業(yè)總體數(shù)量的統(tǒng)計(jì)資料，因此無(wú)法結(jié)合企業(yè)數(shù)量就增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方就業(yè)影響進(jìn)行分析。但是，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)減少單個(gè)企業(yè)提供的就業(yè)機(jī)會(huì)是毋庸置疑的，雖然不同類型的企業(yè)減少的就業(yè)機(jī)會(huì)數(shù)量并不一致，例如資本密集型企業(yè)減少的就業(yè)機(jī)會(huì)比勞動(dòng)密集型企業(yè)更多。

四、對(duì)地方財(cái)政的影響

從企業(yè)角度來(lái)看，消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額增加，應(yīng)納增值稅稅額減少；增值稅稅額的減少，引起以其實(shí)際繳納額為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的減少；由于購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，故固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，每年計(jì)提的折舊費(fèi)用也減少。假如企業(yè)稅前利潤(rùn)非負(fù)，在其他條件不變的情況下，企業(yè)稅前利潤(rùn)將增加，因此企業(yè)繳納的所得稅額將有所增加。所以，增值稅轉(zhuǎn)型引起的稅收變化額由增值稅減少額、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減少額及企業(yè)所得稅增加額共同導(dǎo)致。從理論上來(lái)看，短期之內(nèi)由于前兩項(xiàng)減少額之和大于企業(yè)所得稅增加額，會(huì)導(dǎo)致稅收收入下降。但從長(zhǎng)期來(lái)看，如果企業(yè)能將少繳納的稅收額用于推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，最終也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅收收入增加。同時(shí)，由于增值稅屬于中央地方共享稅，地方財(cái)政只享有較小的分成比例，地方政府對(duì)增值稅的依賴性較弱，因此增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生的影響較為有限。

從麗水市2008年至2012年地方財(cái)政收入和增值稅收入情況看，兩者之間的變化步伐并不一致，可見增值稅收入和地方財(cái)政收入的相關(guān)性較弱。從總量上看，2008年至2012年地方財(cái)政收入一直穩(wěn)步增長(zhǎng)，沒有出現(xiàn)理論推斷中的因受增值稅轉(zhuǎn)型影響而有所下降。從增幅上來(lái)看，2009年至2011年增幅持續(xù)上升，特別是2010年增幅突然從3.51%大幅上升到20.10%。但到2012年增幅有所放緩，為12.64%。同樣2008年至2012年增值稅收入總量也呈現(xiàn)出一路上升趨勢(shì)，并沒有受轉(zhuǎn)型影響而減少。但其增幅比例變化突上突下，2009年和2011年增幅超過(guò)15%，分別是15.15%和17%，但2010年和2012年增幅卻落回10%左右，分別是10.08%和9.42%。

綜上所述，經(jīng)過(guò)四年多的改革實(shí)踐，增值稅轉(zhuǎn)型可以促進(jìn)企業(yè)的投資，加劇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，減少單個(gè)企業(yè)提供的就業(yè)機(jī)會(huì)和減少地方財(cái)政的收入在不同程度上都有所體現(xiàn)。但結(jié)合浙江省麗水市工業(yè)投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地方就業(yè)及地方財(cái)政收入四個(gè)方面的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的變化和理論推導(dǎo)的結(jié)果之間存在一定的出入。這是由于現(xiàn)實(shí)情況較為復(fù)雜，對(duì)工業(yè)投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地方就業(yè)及地方財(cái)政收入的影響因素較多，增值稅轉(zhuǎn)型僅是其中的一個(gè)影響因素，且并非主要的影響因素。