淺談跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用

（河北省邢臺市交通綜合執(zhí)法支隊 河北邢臺054000）

■ 近年來，建設(shè)工程全過程跟蹤審計作為控制工程造價的一種新方法，被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，使整個建設(shè)工程過程處于受控狀態(tài)，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度地降低了工程造價，提高了工程的投資效益。

一、跟蹤審計的特點

跟蹤審計，是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和制度，按照一定的程序和方法，對在建工程項目從立項到竣工驗收的全過程進(jìn)行監(jiān)督、控制、評價、服務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)并糾正工程中存在的問題，規(guī)范管理行為，保證建設(shè)資金合規(guī)、合法、有效使用的一種管理活動。

與常規(guī)審計相比，跟蹤審計具有審計內(nèi)容更全面、審計實施更為及時等特點。表現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性，跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋了設(shè)計、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等工程建設(shè)實施階段的各個環(huán)節(jié)；二是時效性，跟蹤審計涉及建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行，隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計對象和重點，達(dá)到對工程建設(shè)實時監(jiān)督的目的；三是預(yù)防性，跟蹤審計的提前介入，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結(jié)合的有機(jī)整體，跟蹤審計實時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用；四是效益性，通過跟蹤審計的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，降低工程建設(shè)成本，實現(xiàn)投資效益。

二、跟蹤審計對工程造價控制的內(nèi)容

工程項目跟蹤審計一般包括決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工結(jié)算階段幾個方面審計，這些階段既相對獨立，又存在內(nèi)在的聯(lián)系。

（一）決策階段

審計的重點是設(shè)計項目規(guī)模是否充分考慮市場、技術(shù)及環(huán)境因素；選用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與項目相匹配，選擇的地址是否考慮國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是否考慮節(jié)約用地，確定的工程技術(shù)方案是否先進(jìn)合理，選用主要設(shè)備是否考慮進(jìn)口與國產(chǎn)設(shè)備的配套等因素，投資估算是否合理，是否進(jìn)行財務(wù)及國民經(jīng)濟(jì)評價。

（二）設(shè)計階段

審計的重點是設(shè)計概算編制依據(jù)的正確性、內(nèi)容的準(zhǔn)確性、控制措施的可操作性和目標(biāo)的準(zhǔn)確性，通過審計提出節(jié)省費用的合理化建議。

（三）招投標(biāo)階段

招投標(biāo)階段審計的內(nèi)容主要有：工程立項的合理性審核，招投標(biāo)文件及合同的詳細(xì)條款的審核。（1）立項審計，先審核項目是否列入年度基本建設(shè)計劃，資金來源是否落實，前期審計的重點應(yīng)放在招投標(biāo)上。（2）招投標(biāo)階段是工程投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計的重點是程序的合法性、合理性，招投標(biāo)文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風(fēng)險，是否有合理的最低價中標(biāo)等。（3）合同審計，重點是看合同主體是否合法，內(nèi)容是否完整，表達(dá)是否準(zhǔn)確，格式是否規(guī)范，合同形式是否明確，相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，尤其要關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增工程量項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。

（四）施工階段

審計重點是工程設(shè)計變更與現(xiàn)場簽證審計、隱蔽工程審計及進(jìn)度款支付的審核等。（1）工程設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證是容易造成超額投資的重要因素，必須嚴(yán)格審核，主要包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注涉及造價比較高的設(shè)計變更與簽證。（2）對隱蔽工程質(zhì)量與造價的控制是跟蹤審計的重中之重，要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應(yīng)進(jìn)行拍攝影像記錄，為工程竣工決算積累資料。（3）對工程進(jìn)度款，要審查是否按合同約定遞交已完工程量報告及相關(guān)的證明文件，審查所遞交的材料是否真實、完整。（4）工程施工過程中，審計人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程內(nèi)容的來龍去脈，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且做好相關(guān)記錄，對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出合理化建議。

（五）竣工階段

重點把握四個方面：（1）審查清單報價的真實性、合理性，防止施工單位在投標(biāo)過程中通過提高施工中變更較大的分項工程的單價，從而降低其他成本利潤率低的分項工程的單價以套取利潤。（2）要認(rèn)真核實工程量，特別是變更較大的分項工程的工程量。（3）對原設(shè)計中沒有而增加的項目的真實性、計價的合理合規(guī)性、工程量計算的準(zhǔn)確性，要認(rèn)真審核。（4）竣工財務(wù)決算審計，要審查是否將不該攤?cè)牍こ坛杀镜馁M用攤?cè)肓斯こ坛杀荆⒐Q算報表的真實、合規(guī)和完整情況，未完工程及預(yù)留資金是否真實合法，交付使用資產(chǎn)是否真實、完整等。

三、實施全過程跟蹤審計應(yīng)注意的問題

（一）保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

審計過程中應(yīng)注意與各方的合作與協(xié)作，正確處理好與基建、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。在了解情況時，注意與各方密切配合協(xié)作，取得各方的信任，要融入到工程項目管理中。

（二）要以法律法規(guī)及國家相關(guān)文件為依據(jù)

全過程審計要對委托方負(fù)責(zé)，必須做到一切以事實為依據(jù)，以國家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，不主觀臆斷。這就要求審計人員平時工作多積累，多學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識，合理提出審計建議和意見。

（三）制定切實可行的審計方案

應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全過程跟蹤。應(yīng)重點關(guān)注建設(shè)工程過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則，確保建設(shè)項目投資得到有效控制。跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對工程控制具有指導(dǎo)作用。

（四）要以公平、公正、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計

工程項目的全過程跟蹤審計，是一項非常復(fù)雜的工作，需要在實踐中不斷完善，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，要求審計人員必須具備良好的職業(yè)道德和較高的審計專業(yè)水平，公平、公正、客觀地進(jìn)行審計，以便更好地貫徹國家投資政策，規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量和投資最佳化，爭取最佳投資效果。