高校財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目體系的設(shè)計(jì)與應(yīng)用

（江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇徐州221116）

高校財(cái)務(wù)預(yù)算是學(xué)校根據(jù)教學(xué)、科研、學(xué)生、生活服務(wù)、基本建設(shè)等事業(yè)發(fā)展的計(jì)劃、任務(wù)，對(duì)學(xué)校一個(gè)會(huì)計(jì)年度收支規(guī)模的預(yù)計(jì)。高校作為一個(gè)非盈利組織，預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理中最重要的管理方式，高校預(yù)算管理工作的好壞將直接關(guān)系到高校各項(xiàng)工作完成情況，直接影響到高校各項(xiàng)資金的使用效益，關(guān)系到高校的發(fā)展?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算能保障高校各項(xiàng)事業(yè)的順利開展，優(yōu)化資源配置，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校預(yù)算管理總目標(biāo)的分解

高校預(yù)算目標(biāo)的分解就是把總目標(biāo)科學(xué)地分解成若干個(gè)分目標(biāo)，由相應(yīng)的高校二級(jí)部門分別承擔(dān)，通過有效激勵(lì)和管理來完成總目標(biāo)的方法。高校預(yù)算是一個(gè)金額龐大的總體預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃，比較粗略，在高校實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中可執(zhí)行和可操作性并不具備很強(qiáng)的指導(dǎo)性，所以需要將高?？傮w預(yù)算目標(biāo)按照其本身的構(gòu)成規(guī)律層層分解，轉(zhuǎn)變成具體的、可量化的、責(zé)任主體明確的分目標(biāo)，分解成部門或個(gè)人能承擔(dān)的若干個(gè)相互制約、相互促進(jìn)的分目標(biāo)，然后把分目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)相關(guān)職能部門或個(gè)人，用科學(xué)有效的管理體系，使每個(gè)分目標(biāo)承擔(dān)者認(rèn)為所承擔(dān)的分目標(biāo)是合理的，通過努力可以完成并值得為之努力，以此激勵(lì)分目標(biāo)承擔(dān)者努力完成分目標(biāo)，最終達(dá)到完成預(yù)算總目標(biāo)的效果。

高?？梢詫W(xué)校的教學(xué)、科研、行政等各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)分解到院（系）等二級(jí)行政部門，形成一個(gè)目標(biāo)的層級(jí)結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，高校的預(yù)算委員會(huì)把學(xué)校的總體預(yù)算目標(biāo)分解成下一層次的執(zhí)行目標(biāo)；然后下一個(gè)層次在這個(gè)級(jí)別的目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分解并細(xì)化為更低層次的執(zhí)行目標(biāo)，這樣逐層分解，直至最基層職能部門甚至個(gè)人，形成一個(gè)可執(zhí)行的、系統(tǒng)的、更明確的目標(biāo)體系。如果每個(gè)職能部門和個(gè)人目標(biāo)均能完成，那么他們所在單位的目標(biāo)也將實(shí)現(xiàn)，學(xué)校的總體預(yù)算目標(biāo)也將達(dá)到學(xué)校的預(yù)算管理要求。

依托各高校會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的支持，可以把分解后的可量化、具體的目標(biāo)在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中以預(yù)算項(xiàng)目的形式來反映和管理，并與日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算建立適當(dāng)?shù)膶?duì)應(yīng)關(guān)系，通過控制具體的、明細(xì)的預(yù)算項(xiàng)目使之符合預(yù)算管理的要求，這樣預(yù)算管理的總體目標(biāo)得以落實(shí)、控制和實(shí)現(xiàn)。

二、高校預(yù)算項(xiàng)目體系的設(shè)計(jì)

（一）高校預(yù)算項(xiàng)目體系編碼規(guī)則

預(yù)算項(xiàng)目編碼是衡量預(yù)算執(zhí)行及控制的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作，已融入到高校預(yù)算管理和日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作之中，作為預(yù)算經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，部門代碼和經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目編碼的設(shè)置工作是一項(xiàng)比較具體的經(jīng)常發(fā)生的工作，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)一開始，就應(yīng)該把預(yù)算項(xiàng)目代碼體系設(shè)計(jì)出來，以便其他設(shè)計(jì)工作能順利進(jìn)行。預(yù)算項(xiàng)目編碼看似簡單，但是確定合適的預(yù)算項(xiàng)目編碼體系，并保證最初設(shè)計(jì)的正確性和合理性，卻是一件非常困難的事情，往往需要花費(fèi)大量的人力和時(shí)間，因此在設(shè)計(jì)預(yù)算項(xiàng)目編碼時(shí)，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

1.系統(tǒng)性原則。作為代碼或編碼必須按照一定的排列順序予以系統(tǒng)化，按照預(yù)算項(xiàng)目的屬性和概念以及項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系合理分類，尋求系統(tǒng)整體結(jié)構(gòu)合理的科學(xué)分類體系。預(yù)算項(xiàng)目代碼要有規(guī)律，邏輯性強(qiáng)，這樣便于計(jì)算機(jī)進(jìn)行系統(tǒng)處理，也便于識(shí)別和記憶以及人工處理，同時(shí)也便于相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)的分類和匯總統(tǒng)計(jì)，確保能更好地為預(yù)算管理服務(wù)。

2.唯一性原則。在預(yù)算項(xiàng)目分類編碼時(shí)，每一個(gè)編碼對(duì)應(yīng)一個(gè)具體的、確定的項(xiàng)目，一個(gè)代碼只唯一表示一個(gè)編碼對(duì)象，即一個(gè)代碼對(duì)應(yīng)一個(gè)確定的實(shí)體或?qū)傩?，?duì)于兩個(gè)不同意義的項(xiàng)目不能同時(shí)采用一個(gè)代碼，避免名稱相同引起混淆，但一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目因預(yù)算管理的需要和資金來源不同可以設(shè)置數(shù)個(gè)編碼。

3.穩(wěn)定性原則。代碼或編碼設(shè)置的規(guī)則制定后，要能適應(yīng)環(huán)境變化，能在整個(gè)系統(tǒng)中較長時(shí)間的使用，而不應(yīng)該經(jīng)常變動(dòng)，確保其規(guī)律性和連續(xù)性得以延續(xù)，方便相關(guān)人員熟練使用。

4.擴(kuò)展性原則。預(yù)算代碼結(jié)構(gòu)必須能適應(yīng)同類編碼對(duì)象不斷增加的需要，必須給新的編碼設(shè)計(jì)預(yù)留出足夠的可擴(kuò)充空間，以便適應(yīng)不斷擴(kuò)展的需要。通常的做法是在增加新的預(yù)算編碼時(shí)，應(yīng)當(dāng)可以直接在原來編碼基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)充，而無需變動(dòng)整個(gè)編碼體系的規(guī)則與穩(wěn)定性，不至于打亂原有的體系結(jié)構(gòu)。

5.簡潔性原則。根據(jù)高校預(yù)算細(xì)化管理要求和日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的多少來確定代碼或編碼的長度，在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)簡潔和長度適宜的原則，倘若長度過長，不方便人們的記憶和使用，也會(huì)給系統(tǒng)操作帶來很多不便；倘若長度過短，必然會(huì)影響預(yù)留代碼的冗余空間，不利于代碼或編碼的增加。

（二）預(yù)算項(xiàng)目體系編碼方法

1.層碼群分類法。將預(yù)算項(xiàng)目編碼對(duì)象按照設(shè)定的屬性或規(guī)則逐次地分成若干層次類別，并排成一個(gè)層次，逐級(jí)展開形成分類體系，在這個(gè)體系中，同類別項(xiàng)目之間存在并列關(guān)系，下一類別項(xiàng)目和上一類別項(xiàng)目之間存在隸屬關(guān)系，同類別項(xiàng)目不重復(fù)、不交叉。各層次依次組合成多段代碼，形成群碼。若在分類的末層加上一個(gè)流水號(hào)，即可形成編碼。該類編碼中包含分類碼和流水碼兩個(gè)獨(dú)立部分，合成后成為編碼對(duì)象的唯一編碼。主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）層次性好，能較好地反映同類別項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系；（2）使用方便，既符合手工處理信息的傳統(tǒng)習(xí)慣，又便于計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息化處理。主要缺點(diǎn)是：（1）結(jié)構(gòu)彈性較差，分類結(jié)構(gòu)一旦確定，不易變動(dòng)；（2）效率較低，當(dāng)分類層次較多時(shí)，代碼位數(shù)較長，影響數(shù)據(jù)處理的效率。

2.面碼群分類法。將預(yù)算項(xiàng)目的若干屬性或特征視為一個(gè)切面，每個(gè)切面中又可以分成許多彼此獨(dú)立的若干個(gè)類目。使用時(shí)，可根據(jù)需要將這些切面的類目組合在一起，形成一復(fù)合類目，各切面之間是平行的，沒有隸屬關(guān)系，不同的切面內(nèi)的類目沒有交叉和重復(fù)，切面的位置嚴(yán)格固定，具體位置根據(jù)實(shí)際需要確定，各切面在編碼中都是獨(dú)立碼段，切面的組合即為項(xiàng)目編碼，無須另加流水號(hào)。主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）結(jié)構(gòu)具有較大的彈性；（2）適用性強(qiáng)，可根據(jù)需要組成任何類目；（3）易于添加和修改類目。主要缺點(diǎn)是：（1）不能充分利用容量，雖可組合的類目很多，但有時(shí)實(shí)際應(yīng)用的類目不多；（2）難以手工處理信息。

（三）預(yù)算項(xiàng)目體系編制的典型應(yīng)用

1.最簡單的項(xiàng)目編碼體系。適合項(xiàng)目管理只到部門級(jí)的高校。項(xiàng)目的完全編碼規(guī)則為：部門代碼+經(jīng)費(fèi)順序號(hào)，這一方案的情況下，只需要對(duì)部門代碼進(jìn)行較為細(xì)致的規(guī)定即可。加經(jīng)費(fèi)順序號(hào)的目的是為了區(qū)分同一部門下的不同經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，另外為以后的擴(kuò)充打下基礎(chǔ)。順序號(hào)占用幾位視預(yù)算經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目多少而定。

2.加入經(jīng)費(fèi)類別的項(xiàng)目體系。適用于大中型高校，體現(xiàn)從經(jīng)費(fèi)類別角度+部門角度的管理意圖。項(xiàng)目的完全編碼規(guī)則為：經(jīng)費(fèi)來源+部門代碼+順序號(hào)?；蛘撸翰块T代碼+經(jīng)費(fèi)類別+順序號(hào)。經(jīng)費(fèi)來源一般是指：預(yù)算經(jīng)費(fèi)；科研經(jīng)費(fèi)；其他經(jīng)費(fèi)。

3.項(xiàng)目類別劃分非常細(xì)致的項(xiàng)目體系。適合項(xiàng)目多、管理復(fù)雜的高校。項(xiàng)目的完全編碼規(guī)則為：部門代碼+項(xiàng)目明細(xì)類編碼+順序號(hào)。項(xiàng)目明細(xì)類編碼由 “經(jīng)費(fèi)類別+詳細(xì)分類代碼”組成，通常先依據(jù)經(jīng)費(fèi)類別劃分為幾個(gè)大塊，然后對(duì)每個(gè)塊中依據(jù)項(xiàng)目的詳細(xì)分類編制項(xiàng)目類別碼。

三、預(yù)算項(xiàng)目體系的應(yīng)用

預(yù)算項(xiàng)目編碼在設(shè)置結(jié)束后，為方便對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行管理和核算，通常把一組具有相同性質(zhì)或類似性質(zhì)的項(xiàng)目歸為一個(gè)“項(xiàng)目大類”進(jìn)行管理，每個(gè)具體的預(yù)算項(xiàng)目必須屬于一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目大類。

（一）年底項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)用

不同的預(yù)算項(xiàng)目具有不同的項(xiàng)目屬性，如暫付、暫存、代管等大類的項(xiàng)目，在年底結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要把本年的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度繼續(xù)使用；而收入、支出等大類的項(xiàng)目，在年底結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，無需把本年的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度。因此設(shè)置項(xiàng)目大類，可以按照項(xiàng)目所屬的項(xiàng)目大類，進(jìn)行年底結(jié)轉(zhuǎn)，為年底項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)帶來極大的方便。

（二）指定關(guān)聯(lián)科目的應(yīng)用

一般來說，一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的核算參與到許多科目，而不是孤立地與一個(gè)科目核算有關(guān)。如一個(gè)科研課題是一個(gè)項(xiàng)目，它有不同的支出科目，如：科研課題的調(diào)研費(fèi)、資料費(fèi)、招待費(fèi)等；不同的收入科目，如科研課題的上級(jí)科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)校內(nèi)部配套經(jīng)費(fèi)等；不同的經(jīng)費(fèi)來源，使用不同的科目核算。必須將這些不同科目與預(yù)算項(xiàng)目關(guān)聯(lián)起來，形成此預(yù)算項(xiàng)目的一套完整賬簿，主要包含此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)暫付等財(cái)務(wù)信息，以方便對(duì)此預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行管理和查詢。

每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的核算需要與相關(guān)的科目一一對(duì)應(yīng)和關(guān)聯(lián)起來，對(duì)于一個(gè)高校來講，預(yù)算項(xiàng)目的數(shù)量是龐大的，如果把所有預(yù)算項(xiàng)目與該項(xiàng)目的相關(guān)科目運(yùn)用一一關(guān)聯(lián)起來，工作量會(huì)非常大。如果設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目大類，只需要把相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目按照項(xiàng)目的屬性分別歸屬到不同的項(xiàng)目大類中，并將該預(yù)算項(xiàng)目大類與相關(guān)的科目關(guān)聯(lián)起來，該預(yù)算大類下的所有明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目就會(huì)自動(dòng)和科目實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制的應(yīng)用

針對(duì)不同的項(xiàng)目，在預(yù)算管理上有不同的控制要求。如有些預(yù)算項(xiàng)目允許超支，有些預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)禁超支；有些項(xiàng)目中，接待費(fèi)用不允許超過預(yù)算項(xiàng)目總指標(biāo)的10%等。設(shè)置項(xiàng)目大類的概念后，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目控制的不同要求，針對(duì)各項(xiàng)目大類設(shè)置相關(guān)的預(yù)算控制的規(guī)則即可。