會(huì)計(jì)責(zé)任相關(guān)問題的探討

（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 江蘇南京210023）

一、會(huì)計(jì)責(zé)任的概念

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，隨著會(huì)計(jì)職能的不斷拓展，會(huì)計(jì)工作滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)信息成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任成為政府及社會(huì)公眾日益重視的問題。

西方國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的研究主要強(qiáng)調(diào)對(duì)第三人（方）的會(huì)計(jì)責(zé)任，包括中小股東的利益，潛在投資者的利益等。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)責(zé)任的研究側(cè)重于從會(huì)計(jì)責(zé)任主體、責(zé)任對(duì)象、責(zé)任目標(biāo)等不同角度分類研究。葉陳剛（2001）等從公司治理的角度將會(huì)計(jì)責(zé)任分類為單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；鄭在柏 （2002）從會(huì)計(jì)信息披露的本質(zhì)分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)盡的義務(wù)，是報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局的盡責(zé)要求；崔秀梅（2008）從會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象、目標(biāo)的多元化分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)要兼顧各方利益，滿足多元利益主體的委托責(zé)任目標(biāo)。

會(huì)計(jì)責(zé)任屬于“責(zé)任”的子概念，包括兩層含義，一方面是積極意義，指會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局應(yīng)履行的職責(zé)，體現(xiàn)為會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)盡的義務(wù)，即為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，使信息使用者據(jù)此做出正確的決策，避免因信息的不充分或不恰當(dāng)披露做出錯(cuò)誤決策而產(chǎn)生損失。另一方面是消極意義，指沒有履行好自己的職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的過失。這方面主要是指會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，即當(dāng)會(huì)計(jì)責(zé)任主體違反會(huì)計(jì)法規(guī)提供虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的法律后果，包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任等。

會(huì)計(jì)責(zé)任也反映了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的期望。社會(huì)利益相關(guān)者希望會(huì)計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守專業(yè)準(zhǔn)則工作，提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，從而能夠真實(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為決策提供依據(jù)。當(dāng)會(huì)計(jì)人員因造假、違規(guī)違背這種期望時(shí)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。會(huì)計(jì)責(zé)任的存在，可以有效約束會(huì)計(jì)人員的行為，促使會(huì)計(jì)工作者為社會(huì)公眾服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任的特征

會(huì)計(jì)責(zé)任作為會(huì)計(jì)行為人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，有其自身的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任的依附性與獨(dú)立性

會(huì)計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，它的約束作用依附于相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則，當(dāng)會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局出現(xiàn)舞弊等違法行為時(shí)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。同時(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任還要依附于客觀物質(zhì)條件，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容也隨之變化。

會(huì)計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)責(zé)任的履行過程中，能客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求處理會(huì)計(jì)事務(wù)，不偏袒任何會(huì)計(jì)信息使用者。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)行為主體的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)責(zé)任履行過程的獨(dú)立性。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任的歷史演進(jìn)性

會(huì)計(jì)責(zé)任是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷演變的歷史發(fā)展過程，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任也隨之變化。會(huì)計(jì)最初只是計(jì)量和記錄兩項(xiàng)職責(zé)，后來逐漸增加了計(jì)算、核算、報(bào)告、分析和預(yù)決策等內(nèi)容，會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容不斷豐富和擴(kuò)展。同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的環(huán)境下，會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象、目標(biāo)不斷擴(kuò)展，不再單一為企業(yè)所有者服務(wù)，而要同時(shí)服務(wù)于企業(yè)股東、管理層、債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府等多元利益主體，做到兼顧各方利益。

（三）會(huì)計(jì)責(zé)任的社會(huì)廣泛性

會(huì)計(jì)責(zé)任的廣泛性源于會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性和廣泛性。會(huì)計(jì)如今已成為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言和準(zhǔn)則，存在于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)角落，會(huì)計(jì)信息為眾多利益相關(guān)者共同使用。相應(yīng)的，會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也成為一種廣泛的責(zé)任形式。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任的分類

在現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)扮演著多個(gè)角色，會(huì)計(jì)工作滲透到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域。鑒于會(huì)計(jì)責(zé)任的不同特征和表現(xiàn)形式，要想對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任有更深入的了解和清晰的認(rèn)識(shí)，就需要按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)加以分類。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的進(jìn)步而產(chǎn)生和發(fā)展的，其產(chǎn)生的根本原因是社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配的需要。會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系密切，會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，為經(jīng)濟(jì)利益提供核算方法，為提高經(jīng)濟(jì)利益不斷改進(jìn)和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)責(zé)任中最基本的責(zé)任形式。從企業(yè)內(nèi)部看，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，挖掘企業(yè)增長(zhǎng)的潛力，從而實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化；從企業(yè)外部看，會(huì)計(jì)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任是提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，為信息使用者決策提供可靠的依據(jù)，維持經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

（二）社會(huì)責(zé)任

會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)其向社會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量承擔(dān)的責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，任何會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不得偽造、編造會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)是利益分配的重要機(jī)制和手段，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的前提條件。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)人員必須按照社會(huì)確定的會(huì)計(jì)行為規(guī)則和方法來開展會(huì)計(jì)活動(dòng)，否則將被依法追究責(zé)任。

（三）法律責(zé)任

會(huì)計(jì)法律責(zé)任，是指會(huì)計(jì)人因違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。當(dāng)會(huì)計(jì)主體管理當(dāng)局出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗，存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)、舞弊和違法行為，并提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生。從法律視角看，會(huì)計(jì)法律責(zé)任有廣義和狹義之分。狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式；廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位和個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息過程中因違反法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這里的法律法規(guī)不僅指 《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，還包括其他相關(guān)法律規(guī)范中規(guī)定的責(zé)任，如利用虛假會(huì)計(jì)資料進(jìn)行貪污、挪用公司財(cái)產(chǎn)所承擔(dān)的刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。

（四）文化責(zé)任

會(huì)計(jì)文化是一種精神力量，是會(huì)計(jì)人在實(shí)踐中形成的特有的價(jià)值觀和行為規(guī)范，用其強(qiáng)大的凝聚力影響會(huì)計(jì)從業(yè)者的價(jià)值取向，通過會(huì)計(jì)人的自律實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。它可以解決會(huì)計(jì)技術(shù)方面不能解決的問題，例如會(huì)計(jì)人的文化素質(zhì)、道德水平等問題。優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化的價(jià)值取向是提升會(huì)計(jì)人的職業(yè)道德水平和職業(yè)能力，創(chuàng)造出良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，促使每個(gè)會(huì)計(jì)人員積極的參與、盡責(zé)地完成本職工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。只有在整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)建立起富有生命力、與時(shí)俱進(jìn)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化，摒棄那些與時(shí)代不相適應(yīng)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化，才能有效地提高會(huì)計(jì)人的職業(yè)素質(zhì)和責(zé)任觀念，把會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建推進(jìn)到一個(gè)更高的層次。

（五）道德責(zé)任

道德責(zé)任是人們應(yīng)當(dāng)履行的遵守道德及維護(hù)道德的責(zé)任，是人們?cè)谝欢ǖ纳鐣?huì)關(guān)系中所應(yīng)該選擇的道德行為和對(duì)社會(huì)或他人所承擔(dān)的道德義務(wù)，是人的社會(huì)性在自我規(guī)范下的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)公德在會(huì)計(jì)行業(yè)中的具體體現(xiàn)，指會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職業(yè)特征，對(duì)會(huì)計(jì)工作中人與人之間的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系具有調(diào)整作用。會(huì)計(jì)道德責(zé)任的履行，要依靠會(huì)計(jì)人員內(nèi)心的信念和職業(yè)道德責(zé)任感。

四、會(huì)計(jì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)

（一）健全會(huì)計(jì)法律規(guī)范，加強(qiáng)法律監(jiān)督

國(guó)家立法部門要根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展及時(shí)有效地制定、健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行明確界定，強(qiáng)調(diào)其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，依法打擊會(huì)計(jì)違法犯罪行為，使會(huì)計(jì)人員建立社會(huì)責(zé)任的法制意識(shí)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極配合檢查監(jiān)督，不斷改進(jìn)工作方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，從而有效防范各種會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立和完善單位內(nèi)部控制制度

目前很多單位存在嚴(yán)重的造假舞弊、違規(guī)等問題，其重要原因是內(nèi)控制度存在缺陷，因此，要完善單位內(nèi)部控制。首先，應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，并切實(shí)執(zhí)行，使之不流于形式；其次，要進(jìn)行合理的職責(zé)分工，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程或者重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互監(jiān)督的作用；同時(shí)還要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行稽查、評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性。

（三）提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任觀念

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)更新速度不斷加快，要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)分析處理新事項(xiàng)的能力；同時(shí)要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，建立與完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，營(yíng)造會(huì)計(jì)職業(yè)道德氛圍，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感，使其自覺履行會(huì)計(jì)責(zé)任。

（四）改善會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)責(zé)任的外部環(huán)境

在企業(yè)外部，要健全會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性，綜合防范各種會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；在企業(yè)內(nèi)部，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全公司內(nèi)部控制制度，避免管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的操控，從而改善會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)責(zé)任的外部環(huán)境，保證會(huì)計(jì)責(zé)任的順利執(zhí)行。