高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探析

（河南理工大學(xué)審計(jì)處 河南焦作454000）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的確立可以有效發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于明確黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，具有重要作用。目前，高校內(nèi)部各單位可支配資源逐漸增多，領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任越來(lái)越大。新形勢(shì)下，研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，客觀評(píng)價(jià)高校內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況具有很強(qiáng)的理論意義和實(shí)踐意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

目前，大部分高校內(nèi)部推行重心下移、權(quán)力下放的二級(jí)或者三級(jí)管理模式，高校和內(nèi)部各單位之間形成一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，由于雙方的信息不完全對(duì)稱(chēng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能會(huì)進(jìn)行違規(guī)違法和遵紀(jì)守法的動(dòng)態(tài)博弈。因此，從受托經(jīng)濟(jì)理論和契約經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考慮，高校內(nèi)部各單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)依法接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

在高等教育跨越式發(fā)展的過(guò)程中，高校在基建、后勤、招生、收費(fèi)等領(lǐng)域時(shí)有違法事件發(fā)生，學(xué)校自身的財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制仍然存在薄弱環(huán)節(jié)。并且，隨著教育經(jīng)費(fèi)的大幅度增加，資金來(lái)源渠道多元化，高校內(nèi)部各單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜。從實(shí)現(xiàn)高?？茖W(xué)發(fā)展、加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、健全權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制、完善懲治和預(yù)防腐敗體系的現(xiàn)實(shí)需要考慮，推進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更顯迫切?？梢哉f(shuō)，新形勢(shì)下做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是實(shí)現(xiàn)高等教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要保證，直接關(guān)系到維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)秩序和加強(qiáng)高校廉政建設(shè)的實(shí)際成效。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然得到了大幅度推進(jìn)，但仍然存在不平衡、不協(xié)調(diào)、不完善現(xiàn)象。

（一）對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳不夠、推動(dòng)不力，缺乏應(yīng)有的輿論氛圍和推進(jìn)環(huán)境。錢(qián)華（2011）對(duì)教育部屬76所高校及部分地方高校進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，60%的高校沒(méi)有明確內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，9%的高校開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，僅有26%的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠達(dá)到預(yù)期效果，影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層推動(dòng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信心和力度。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象界定不明確、審計(jì)內(nèi)容不合理、審計(jì)程序不規(guī)范。對(duì)應(yīng)依法接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象界定不清，認(rèn)為只有處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部才需要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)內(nèi)容方面，個(gè)別高校存在擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、背離審計(jì)業(yè)務(wù)屬性的傾向，大多以財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)為主，并且不能?chē)?yán)格按照法定程序做好審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等工作，制約內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和水平的提高。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源匱乏、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊、結(jié)果利用不力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有全面性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員提出了專(zhuān)業(yè)化和復(fù)合化的要求。但現(xiàn)實(shí)是大部分高校內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、知識(shí)結(jié)構(gòu)和實(shí)際能力不能完全滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要；高校內(nèi)部單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣和復(fù)雜，并且不同單位具有不同的側(cè)重點(diǎn)，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難度加大，許多高校在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中往往采用非常模糊的詞語(yǔ)進(jìn)行評(píng)述；高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用尚不理想，超過(guò)一半的高校不公開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，不利于接受學(xué)校教職工的監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)個(gè)人的整改措施不力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮效果不明顯，無(wú)助于高校經(jīng)濟(jì)管理工作的規(guī)范與完善。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的路徑選擇

（一）加大宣傳力度，營(yíng)造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輿論氛圍。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成功與否關(guān)鍵在于學(xué)校上級(jí)主管部門(mén)及學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持和被審計(jì)個(gè)人、單位的理解與配合。一方面，需要上級(jí)主管部門(mén)從頂層設(shè)計(jì)的角度，對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出明確規(guī)定，使學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)共識(shí)，充分認(rèn)識(shí)做好該項(xiàng)工作對(duì)促進(jìn)單位科學(xué)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的重要意義；另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要充分利用校園網(wǎng)絡(luò)、校報(bào)、校園廣播等途徑，通過(guò)專(zhuān)題報(bào)道、問(wèn)題解答、編印經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作手冊(cè)等形式加大宣傳力度，如為什么開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、怎樣開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審什么等，營(yíng)造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輿論氛圍，形成高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部主動(dòng)支持配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的良好局面。

（二）堅(jiān)持依法審計(jì)，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本要求，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須認(rèn)真貫徹相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)結(jié)合高校自身特點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，分別明確其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，積極構(gòu)建權(quán)責(zé)明確、程序合理、監(jiān)督有力、方便操作的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則，從審計(jì)立項(xiàng)與準(zhǔn)備階段開(kāi)始，保證審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格、程序規(guī)范，將應(yīng)接受審計(jì)的對(duì)象，全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃之內(nèi)。根據(jù)單位性質(zhì)、掌控資源的多少和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)易程度等，突出重點(diǎn)、靈活確定審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)的具體程序，對(duì)掌控資源多、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，如后勤、人事、財(cái)務(wù)、教務(wù)、科研、基建及二級(jí)學(xué)院等單位的負(fù)責(zé)人，可以推行任中輪審制度；對(duì)經(jīng)費(fèi)較少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的可以推行離任審計(jì)制度，或推行離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合制度，逐步加大任中審計(jì)比重。

在審計(jì)內(nèi)容上，要調(diào)整重點(diǎn)，延伸經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度和廣度，將學(xué)校內(nèi)部各單位民主決策議事制度、招生過(guò)程、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、基建工程項(xiàng)目、獎(jiǎng)助學(xué)金項(xiàng)目、科研經(jīng)費(fèi)管理、合作辦學(xué)等作為審計(jì)必查項(xiàng)目；加大對(duì)各單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況、決策機(jī)制和決策程序的審計(jì)；重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人是否促進(jìn)本單位科學(xué)發(fā)展以及個(gè)人廉潔自律問(wèn)題的審計(jì)；密切關(guān)注債權(quán)債務(wù)形成是否經(jīng)過(guò)集體研究、是否存在較大風(fēng)險(xiǎn)等，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的積極性和主動(dòng)性。

（三）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，扎實(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊的審計(jì)，高校必須結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入制度和任職資格管理制度，逐步探索建立審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化制度，不斷拓寬審計(jì)人員后續(xù)教育渠道，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和工作效率。必要時(shí)，高?？梢院侠砝脟?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)等組織的審計(jì)力量，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，組建虛擬審計(jì)團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮“租用”人才的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和技術(shù)工作經(jīng)驗(yàn)的不同優(yōu)勢(shì)，加大審計(jì)信息化建設(shè)力度，優(yōu)化審計(jì)手段，緊扣學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展的主題和加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的主線(xiàn)，從促進(jìn)高校和諧發(fā)展的高度，扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

（四）明確標(biāo)準(zhǔn)體系，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。根據(jù)單位的性質(zhì)和崗位職責(zé)，采用定性、定量相結(jié)合的方法有效評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)現(xiàn)本單位教育功能與服務(wù)功能、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任的耦合程度以及辦學(xué)成本和辦學(xué)效益的匹配程度。如用科研收入年均增長(zhǎng)率、科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際到賬率、科研產(chǎn)出效果及溢出效應(yīng)等指標(biāo)評(píng)價(jià)學(xué)院及科研管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部組織科研和服務(wù)社會(huì)的能力；用預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率反映學(xué)院及財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人預(yù)算管理水平；用人員支出比率、公用支出比率反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位人員支出結(jié)構(gòu)和公用支出結(jié)構(gòu)；用學(xué)院經(jīng)費(fèi)自給率、學(xué)院創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率等指標(biāo)評(píng)價(jià)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)自籌經(jīng)費(fèi)的能力；用凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和收入結(jié)余率等指標(biāo)評(píng)價(jià)干部的發(fā)展能力及績(jī)效；用償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、成長(zhǎng)能力指標(biāo)與現(xiàn)金流量指標(biāo)和反哺學(xué)校能力指標(biāo)，評(píng)價(jià)高校下屬企業(yè)或模擬企業(yè)運(yùn)行單位干部的履職情況等。

（五）提高審計(jì)價(jià)值，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅是揭露問(wèn)題，更重要的是糾正錯(cuò)誤、完善制度和增加價(jià)值。根據(jù)耦合理論，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的提高不僅取決于各緯度自身的績(jī)效，更重要的是依賴(lài)于各緯度之間的耦合交互作用績(jī)效。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為內(nèi)部審計(jì)的重要緯度，其利用力度及與其他緯度的耦合程度，決定高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終績(jī)效。高校要堅(jiān)持把查出問(wèn)題與促進(jìn)整改、完善制度、強(qiáng)化管理和咨詢(xún)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，形成組織、紀(jì)檢、審計(jì)等部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)制度，將審計(jì)報(bào)告報(bào)送學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、提交組織部門(mén)、抄送聯(lián)席會(huì)議成員單位，使審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用與干部的提拔、使用和獎(jiǎng)懲緊密結(jié)合。定期向校長(zhǎng)辦公會(huì)和黨委會(huì)匯報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，逐步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)進(jìn)程，加強(qiáng)民主監(jiān)督、輿論監(jiān)督，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能；健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改及責(zé)任追究等制度，推行質(zhì)詢(xún)、問(wèn)責(zé)、引咎辭職、罷免等措施，切實(shí)提高審計(jì)建議的執(zhí)行力和落實(shí)率，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)價(jià)值最大化，充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于促進(jìn)高校提高人才培養(yǎng)質(zhì)量、科學(xué)研究水平、社會(huì)服務(wù)和文化創(chuàng)新能力，保證領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和實(shí)現(xiàn)學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用，必須加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研討，制定并形成完善的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系，全面提升高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。