對(duì)高校資金使用效益評(píng)價(jià)的方法、原則及建議

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（西華師范大學(xué) 四川南充637009）

由于我國高等學(xué)校資金來源是財(cái)政資金，長期以來投資渠道相對(duì)狹窄，教育經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足，教育經(jīng)費(fèi)投入結(jié)構(gòu)也存在較大問題，國家在高校會(huì)計(jì)制度改革方面，嚴(yán)重滯后于企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，急需加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作，需要建立一套適合高校實(shí)際情況的資金使用效益的評(píng)價(jià)體系。

一、目前效益評(píng)價(jià)采用的相關(guān)方法

目前，在財(cái)務(wù)的分析和評(píng)價(jià)當(dāng)中，可選擇的定量分析方法有很多，主要應(yīng)用的是以下三種：

（一）生產(chǎn)函數(shù)模型

生產(chǎn)函數(shù)模型是在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中，一種描繪社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的總體效果和各種影響因素之間函數(shù)關(guān)系的數(shù)學(xué)方法。在生產(chǎn)力要素中，自然資源、生產(chǎn)資源和人力資源，在自然資源一定條件下，建立起產(chǎn)出與生產(chǎn)要素投入、勞動(dòng)力之間的關(guān)系，是描述生產(chǎn)過程中投入的生產(chǎn)要素的某種組合與它可能的最大產(chǎn)出量之間的依存關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，其概念模型如下：

Y=f（A，K，L……）

其中，Y 為總產(chǎn)出量；A，K，L 分別代表技術(shù)、資本、勞動(dòng)等投入要素?！巴度氲纳a(chǎn)要素”是指在生產(chǎn)過程中發(fā)揮作用，對(duì)產(chǎn)出量產(chǎn)生貢獻(xiàn)的生產(chǎn)要素?！翱赡艿淖畲螽a(chǎn)出量”是指這種要素組合應(yīng)該形成的產(chǎn)出量，而不是實(shí)際產(chǎn)出量。生產(chǎn)要素對(duì)產(chǎn)出量產(chǎn)生影響和作用，是由一定的技術(shù)條件決定的，生產(chǎn)函數(shù)正是反映了生產(chǎn)過程中生產(chǎn)要素與產(chǎn)出量之間的技術(shù)關(guān)系。因?yàn)?，高校的產(chǎn)出不同于其他產(chǎn)業(yè)，更為復(fù)雜和多樣性，產(chǎn)出的社會(huì)效益為無形，難以用數(shù)量來計(jì)量，需要相當(dāng)長的時(shí)間效應(yīng)才能表現(xiàn)出來，測量評(píng)估更為棘手，故生產(chǎn)函數(shù)模型更適用于對(duì)高校宏觀教育效益的評(píng)價(jià)。

（二）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（Data Envelopment Analysis），簡稱 DEA 法，是美國著名運(yùn)籌學(xué)家查恩斯（A.Charnes）和庫伯（W.W.Cooper）教授于 1978年首先提出來的，DEA方法是對(duì)多指標(biāo)投入和多指標(biāo)產(chǎn)出的相同類型的部門進(jìn)行相對(duì)有效性綜合評(píng)價(jià)的一種新方法，也是研究多投入多產(chǎn)出生產(chǎn)函數(shù)的有力工具。DEA方法以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，特別適用于多輸入、多輸出的復(fù)雜系統(tǒng)。DEA以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，根據(jù)多指標(biāo)投入與多指標(biāo)產(chǎn)出對(duì)相同類型的單位，進(jìn)行相對(duì)有效性或效益評(píng)估，不需要搞清楚輸入與輸出之間的關(guān)聯(lián)方式，而是以效益作為總體上的衡量標(biāo)準(zhǔn)。DEA以決策單元（Decision making units，DMU）各輸入輸出的權(quán)重為變量，從最有利于經(jīng)濟(jì)決策的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而避免了確定各指標(biāo)的權(quán)重，其結(jié)果有助于找出造成效益偏低的原因，能夠衡量高校由一定量的投入產(chǎn)生預(yù)期輸出的能力。在評(píng)價(jià)某高等學(xué)校時(shí)，輸入可以是學(xué)校的全年的資金總額，教職員工的總?cè)藬?shù)，教學(xué)用房的總面積，各類學(xué)歷或職稱的教師人數(shù)等；輸出可以是培養(yǎng)博士、碩士研究生的人數(shù)，本專科的人數(shù)，學(xué)生的素質(zhì)（德，智，體），教師的教學(xué)工作量，學(xué)校的科研成果數(shù)量或質(zhì)量等。根據(jù)輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)決策單元的優(yōu)劣，即所謂評(píng)價(jià)部門（或單位）間的相對(duì)有效性。因此，作為一種新的統(tǒng)計(jì)分析評(píng)估方法，DEA的本質(zhì)就是相對(duì)有效性，即從大量樣本數(shù)據(jù)中分析出相對(duì)有效的樣本集合。

DEA廣泛應(yīng)用于學(xué)校、醫(yī)院、銀行、鐵路等公共服務(wù)部門的有效性評(píng)價(jià)，相對(duì)于其他分析評(píng)價(jià)方法，DEA具有很強(qiáng)的客觀性，不需事前設(shè)定投入和產(chǎn)出的權(quán)重，權(quán)重由數(shù)學(xué)規(guī)劃根據(jù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生。它是一種非參數(shù)估計(jì)方法，不需要指定投入和產(chǎn)出的生產(chǎn)函數(shù)形式，適用于多投入、多產(chǎn)出的復(fù)雜決策單元系統(tǒng)的生產(chǎn)效益評(píng)價(jià)。但DEA也不是一勞永逸，屬于一種新興的統(tǒng)計(jì)分析方法，應(yīng)用時(shí)對(duì)數(shù)理知識(shí)要求高，需要專業(yè)的評(píng)價(jià)人士進(jìn)行。DEA應(yīng)用時(shí)經(jīng)常受隨機(jī)因素和測量誤差的影響，在生產(chǎn)函數(shù)邊界范圍內(nèi)有效，受到極值的影響，對(duì)投入變量和產(chǎn)出變量的選擇比較敏感，因此要對(duì)模型的效率得分進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

（三）綜合評(píng)價(jià)方法

綜合評(píng)價(jià)分析方法就是運(yùn)用定量和定性的分析方法，綜合分析高校的效益情況。綜合評(píng)價(jià)方法運(yùn)用到高校，主要考查經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的指標(biāo)。針對(duì)我國高校的特殊情況，國內(nèi)一些財(cái)務(wù)研究者提出了一些指標(biāo)體系，如南京大學(xué)提出了的“大學(xué)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系”，該科研課題組得到世界銀行和教育部的資助，具有系統(tǒng)性、可操作性、填補(bǔ)了國內(nèi)的研究空白。其他學(xué)者如首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊慶英教授，湖南南華大學(xué)的陳國民、陳熹都提出了自己對(duì)高校資金使用效益的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，這些指標(biāo)涉及了高校效益的各方面內(nèi)容，但也看出，這些指標(biāo)只是從絕對(duì)值來考查，尚有一些不完善。

二、構(gòu)建高校資金使用效益評(píng)價(jià)體系的原則

對(duì)高校資金的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，是為了加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)分析工作，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，因此為了獲得對(duì)評(píng)估對(duì)象全面的、科學(xué)的、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，必須根據(jù)評(píng)估對(duì)象的具體情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)體系。指標(biāo)體系實(shí)際上就是在評(píng)價(jià)時(shí)所要考慮的全部因素的集合。為了達(dá)到預(yù)期的評(píng)價(jià)效果，構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一是導(dǎo)向性原則。導(dǎo)向性指標(biāo)的評(píng)價(jià)要有一種指導(dǎo)和導(dǎo)向作用，有利于提高高校財(cái)務(wù)工作的水平，優(yōu)化資源配置，提高資源使用效率。二是相關(guān)性原則。相關(guān)性是指資源利用、成本開支及控制要與評(píng)價(jià)目標(biāo)密切相關(guān)。一般來說，相關(guān)程度越高，則客觀性越強(qiáng)，準(zhǔn)確性也高，這是設(shè)置指標(biāo)體系的首要原則。三是可比性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)以相對(duì)數(shù)比較為主、絕對(duì)數(shù)比較為輔，使高校各期間縱向可比、各高校之間橫向可比。四是多樣性原則。評(píng)價(jià)高校效益不能采用單一指標(biāo)，應(yīng)體現(xiàn)在人、財(cái)、物等多方面，不僅采用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而且要采用社會(huì)效益的指標(biāo)，可從多方面來設(shè)置。五是客觀性原則。客觀性是指在進(jìn)行效益評(píng)價(jià)時(shí)，以事實(shí)為依據(jù)，必須實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人感情也不主觀臆斷。評(píng)價(jià)是客觀的，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性，才有利于高校健康的發(fā)展；否則，就會(huì)失去評(píng)價(jià)的意義。六是可控性原則。效益評(píng)價(jià)的目的是明確責(zé)任、提高效益，指標(biāo)設(shè)置的考核范圍應(yīng)與管理對(duì)象職責(zé)緊密結(jié)合、緊密相關(guān)。七是可操作性原則?？刹僮餍灾笜?biāo)體系設(shè)置要緊扣實(shí)際，要考慮高校事業(yè)單位的特點(diǎn)，特別是在設(shè)置社會(huì)效益指標(biāo)時(shí)，應(yīng)將定性的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為一些定量分析的指標(biāo)，使評(píng)價(jià)體系具有較強(qiáng)的實(shí)用性。

三、對(duì)高校資金使用效益評(píng)價(jià)體系的一些建議

（一）將經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合

長期以來，高校資金使用效益評(píng)價(jià)更多的是關(guān)心經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注的是財(cái)務(wù)的償債能力、資產(chǎn)的保值增值能力和營運(yùn)能力，更多反映的是一種數(shù)量化層次的含義，是產(chǎn)出與投入的對(duì)比關(guān)系，這是構(gòu)成使用效益評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益是高校資金使用的內(nèi)部效應(yīng)和短期效益，但是由于長期以來，高校主要承擔(dān)了教書育人的社會(huì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)效益最直接的體現(xiàn)應(yīng)該就是人、財(cái)、物三方面的內(nèi)容。短期內(nèi)來看，是很難有效益可言，這就需要我們從更長遠(yuǎn)的社會(huì)效益來考察、看待高校的效益問題。評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建應(yīng)結(jié)合高校的實(shí)際情況，以經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為基礎(chǔ)，突出社會(huì)效益的評(píng)價(jià)，強(qiáng)化發(fā)展效益的考核，堅(jiān)持評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則，才能設(shè)計(jì)出一套完整、科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)體系。

（二）將短期效益與長期效益相結(jié)合

高校是一個(gè)擔(dān)負(fù)著教學(xué)、科研和為社會(huì)服務(wù)職能的實(shí)體，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下和多年教育產(chǎn)業(yè)化的影響下，高校具有事業(yè)性和企業(yè)性的雙重性質(zhì)，這也決定了高校在遵循教育規(guī)律的同時(shí)，也要按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度要求，成本有資本性和費(fèi)用性之分，費(fèi)用性成本當(dāng)期耗用，當(dāng)期予以確認(rèn)計(jì)量，而資本性成本（如固定資產(chǎn)成本）涉及的不僅僅是投入當(dāng)期，而要遞延到以后各期。高校的成本一樣有資本性和費(fèi)用性之分，而高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有費(fèi)用成本都在投入當(dāng)期確認(rèn)計(jì)量，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用成本被人為放大，這就造成了評(píng)價(jià)者往往只追求當(dāng)前的短期效益，忽略長遠(yuǎn)的發(fā)展，因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)充分發(fā)揮導(dǎo)向性功能，注重被評(píng)價(jià)高校的可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）將定性分析和定量分析相結(jié)合

高校承擔(dān)著教書育人和科學(xué)研究的任務(wù)，它的產(chǎn)品就是人才和科研成果，而人才和科研成果需要一段的時(shí)間沉淀，在一定條件下才能產(chǎn)生效益，所以單純以定量的手段來分析高校的產(chǎn)出效益是不合適的。還有，高校有其自身的行業(yè)特點(diǎn)，比如學(xué)科建設(shè)、科研成果等效益，單純只講數(shù)量，不講質(zhì)量，也是不恰當(dāng)?shù)?。因此，高校資金使用效益評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合定性分析的方法，以更科學(xué)反映資金使用的效益，更全面反映高校發(fā)展的水平。

（注：本文系2011年度四川省教育廳自籌科研項(xiàng)目“高校資金使用效益的評(píng)價(jià)體系研究”階段性研究成果；項(xiàng)目編號(hào)：11SB237）