出版業(yè)稅收政策比較與改進建議*

□ 盧天貺 羅 燕

(國防科技大學(xué)出版社，湖南 長沙 410073)

文化實力和競爭力是國家富強、民族振興的重要標(biāo)志，并逐漸成為我國國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)。在許多發(fā)達國家文化產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱，占GDP的比重很大，如美國達到30%、日本達到17%，而我國文化產(chǎn)業(yè)占GDP的比重僅3%，黨的十八大提出了“推動文化事業(yè)全面繁榮、文化產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展”的新要求，把推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮提升到了國家層面的戰(zhàn)略高度，并規(guī)劃在十二五時期達到5%。我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尚有巨大的發(fā)展空間。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，應(yīng)在推動我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮出作用。出版業(yè)是文化建設(shè)的重要組成部分，承擔(dān)著繼承文化、傳播文化、創(chuàng)新民族文化的重任，我國出版業(yè)雖已積累起相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，但與發(fā)達國家相比，差距還很大。稅收政策是支持出版事業(yè)發(fā)展的有力杠桿，在產(chǎn)業(yè)化初期尤其需要稅收政策的支持。只有調(diào)整對出版業(yè)的稅收政策，并將優(yōu)惠政策直接落實到出版單位，才能為出版業(yè)的改革注入生機和活力。

一 我國出版業(yè)稅收政策的國際比較

(一)賦稅水平絕對值的差異

賦稅水平絕對值是不與其他行業(yè)對比的一個實際指標(biāo)。各國政府規(guī)定的出版業(yè)應(yīng)賦稅率反映其賦稅水平的絕對值，而其商品銷售稅率是直接反映出版業(yè)賦稅水平的指標(biāo)，我國與部分國家出版業(yè)商品銷售稅率情況如表1所示。

表1 我國和世界部分國家圖書銷售稅率比較 (單位：%)

上述9個外國國家出版物銷售實行全部免稅的國家5個，征收2%-7%優(yōu)惠稅率的4個。我國的圖書銷售稅率為13%。由此可見，我國是出版物銷售稅賦稅水平絕對值最高的國家。

(二)相對賦稅水平的差異

相對賦稅水平指該行業(yè)的賦稅率與其他行業(yè)的賦稅率相比較所處的水平，我國對其他行業(yè)的商品銷售所征收的銷售稅率為17%，對出版業(yè)的稅收優(yōu)惠(也稱相對賦稅差)為4%。我國出版業(yè)的相對賦稅水平為82．35%。許多國家出版業(yè)的相對賦稅水平比我國要低得多。比如，德國為41．89%、法國為50%、英國為0%。

(三)納稅政策的差異

許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家都實行的是消費型增值稅，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅制度，不允許抵扣任何固定資產(chǎn)的價款(包括固定資產(chǎn)折舊費);實行生產(chǎn)型增值稅時，經(jīng)營者(納稅人)的實際稅負相對較重;實行消費型增值稅時，經(jīng)營者的實際稅負相對較輕。生產(chǎn)型增值稅存在明顯重復(fù)征稅現(xiàn)象，納稅人的利益難以得到保證。

二 我國出版業(yè)稅收政策負擔(dān)過重的原因分析

我國出版業(yè)稅收負擔(dān)過重，尤其以民營企業(yè)為甚。民營發(fā)行企業(yè)要繳納17%的增值稅，高出國有發(fā)行單位4個百分點;同時還要繳納5．3%的零售稅，民營企業(yè)的資金壓力進一步增加。相對于書、報、刊等紙質(zhì)出版物13%的增值稅稅率(民營企業(yè)為17%)，同樣作為出版物的音像制品的增值稅稅率則為17%。增值稅實行進出項抵扣，單個生產(chǎn)環(huán)節(jié)大致負擔(dān)6%左右。但音像生產(chǎn)的許多上游環(huán)節(jié)無法抵扣，如節(jié)目制作環(huán)節(jié)中演職員的報酬、場租、輔助工的勞務(wù)費等，無法取得增值稅發(fā)票，購買版權(quán)付出的版權(quán)費也多是服務(wù)性發(fā)票。在下游環(huán)節(jié)的零售中也多半是小額納稅人的一般性發(fā)票。上下游環(huán)節(jié)均難以進行抵扣，民營音像公司處于生產(chǎn)和批發(fā)的中間環(huán)節(jié)，實際增值稅稅負達到了10% ～14%。

(一)對文化業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用認識不足

由于我國長期以來對精神文化產(chǎn)品的定位于為物質(zhì)生產(chǎn)服務(wù)，沒有把精神產(chǎn)品的生產(chǎn)定位于國民經(jīng)濟中的一個產(chǎn)業(yè)，機制的靈活性、各項政策的服務(wù)性都沒有到位。稅收政策上在如何利用稅收的杠桿性促進文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上認識不足，對文化產(chǎn)業(yè)的研究沒有深入，出版業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的一個方面也是如此。

(二)出版業(yè)稅收政策零散且立法層次較低

縱觀我國出版業(yè)的稅收政策，絕大部分是由國家相關(guān)職能部門以部門的規(guī)章形式出現(xiàn)，比如財政部、國家稅務(wù)總局以及海關(guān)總署等等發(fā)文，立法的層次較低，在稅法以及行政法中只能體現(xiàn)出極少數(shù)。由于零散分布于各個實體稅法中的稅收政策在系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性等方面缺乏整體性，不能起到促進出版產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。

(三)稅收優(yōu)惠政策較籠統(tǒng)且針對性較差

我國在執(zhí)行基本標(biāo)準(zhǔn)有兩項優(yōu)惠政策:對縣和縣以下新華書店實行增值稅先交后返的政策;對科技書刊、大中專教材的出版實行增值稅先征后返的政策。但這兩項政策只涉及部分出版業(yè)經(jīng)營者，且往往因為地方財政困難而執(zhí)行不到位，“先交后返”成了空談。

三 出版業(yè)稅收政策的改進建議

(一)完善出版業(yè)稅收政策體系

十七屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于深化文化體制改革推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》，提出要加快文化立法的進程，抓緊研究和制定《文化產(chǎn)業(yè)振興法》等法律的要求，國務(wù)院法制辦2012年的立法計劃中，已將《文化產(chǎn)業(yè)振興法》列為第三類，是抓緊研究論證的法律。我國相關(guān)職能部門應(yīng)盡早出臺該法律。我國現(xiàn)有出版業(yè)稅收政策要梳理整合，以避免由于政策的分散性而出現(xiàn)管理上的漏洞。與此同時，要提高出版業(yè)立法的層次，要以國家權(quán)威部門審議通過的形式進行頒發(fā)。

(二)實行多環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策

首先，對于圖書出版全行業(yè)的稅率進行減半征收，取消圖書出版業(yè)的增值稅、營業(yè)稅和所得稅;對于印數(shù)在5000-6000冊以下的圖書，不論是否是學(xué)術(shù)性圖書還是一般大眾圖書，取消作者的個人所得稅。其次，設(shè)立各種圖書出版專項基金，扶持和資助學(xué)術(shù)著作和專業(yè)圖書出版;鼓勵社會資本參與出版專項基金的建立。再次，進一步細化和研究按照圖書內(nèi)容、學(xué)科屬性、目標(biāo)讀者和印刷(或銷售)數(shù)量等綜合指標(biāo)，給予稅收優(yōu)惠、出版補貼和資助的工作。

(三)降低出版業(yè)稅收率

首先，對于出版產(chǎn)業(yè)來講，13%的稅率確實很高，考慮到國際上很多國家已經(jīng)實現(xiàn)了零稅率，我國在經(jīng)濟條件允許的情況下完全可以逐步降低出版行業(yè)的稅率。例如科技類的圖書、報紙、期刊、音像制品、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)出版物;少兒類別的報紙和刊物;中小學(xué)課本;少數(shù)民族文字和盲文出版物等，優(yōu)惠稅率進一步降低，并提高其出口退稅率。其次，實行差別稅率的方式開征，這種開征方式既要考慮出版行業(yè)的特殊性，有別于其他行業(yè)，又要考慮出版行業(yè)內(nèi)部各出版社規(guī)模大小的差別及圖書的類別，針對不同類型的產(chǎn)品實行不同的增值稅率;第三，對來自不同國家和地區(qū)的出版業(yè)按照承諾的關(guān)稅幅度從高征收，以保護我國的出版行業(yè)。

(四)延長稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限

此前的稅收優(yōu)惠政策已于2012連12月31日到期，2013年以來稅務(wù)部門已按正常的增值稅率和營業(yè)稅率對國內(nèi)出版企業(yè)征稅。然而，據(jù)相關(guān)媒體調(diào)查，出版企業(yè)稅收優(yōu)惠延期政策已經(jīng)財政部審核并上報國務(wù)院，目前正處在走程序階段，預(yù)計最快要到2013年中期才能出臺。所以，當(dāng)財政部正式發(fā)布稅收延期政策后，出版企業(yè)將在年底獲得按優(yōu)惠政策執(zhí)行后多繳部分的稅收返還。這將增加出版企業(yè)今年的營業(yè)外收入，使得文化產(chǎn)業(yè)得到實質(zhì)性“減負”。返還給文化主管部門的稅收，可用于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、市場環(huán)境建設(shè)等。返還給企業(yè)的稅收用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，促進出版企業(yè)做大做強。

［1］胡博．信息時代網(wǎng)絡(luò)出版帶來的稅收問題和對策［J］．出版經(jīng)濟，2003，(1)．

［2］楊森平．出版行業(yè)稅收政策比較研究［J］．暨南學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2006，(11)．

［3］鐘侯才．淺議文化體制改革的稅收政策支持［J］．財會通訊，2011，(5)．