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    高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點及防控措施

    2013-11-08 03:29:08陳永云
    財務(wù)與金融 2013年3期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計舞弊關(guān)鍵點

    陳永云

    經(jīng)過30余年不斷的改革與發(fā)展,高校辦學規(guī)模不斷擴大,辦學自主權(quán)持續(xù)增強,經(jīng)費收支規(guī)模逐年遞增,資金來源渠道也日益趨于多樣化。相對高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,高校內(nèi)部管理體制特別是內(nèi)部控制體制的建設(shè)顯得極為薄弱,這直接導(dǎo)致高校違法亂紀案件層出不窮,并有愈演愈烈之勢。為此,加強高校內(nèi)部管理體制改革,建立并完善內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為國內(nèi)各高校的當務(wù)之急。

    目前,大部分高校尚未建立內(nèi)部控制體系,內(nèi)部會計控制也并不完善。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制體系中最為核心的部分?;诖耍疚倪x擇具有較強實際操作性且具有重要意義的內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點作為研究對象,以期為內(nèi)部會計控制的完善及內(nèi)部控制體系的建立提供支持。

    一、高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確認

    高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點是指在高校會計業(yè)務(wù)活動過程中起重要控制作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié),它對會計業(yè)務(wù)發(fā)展的方向、安全性、完整性及合法性都具有重大影響。關(guān)鍵點一般具有以下特征:首先是重要性,一項會計業(yè)務(wù)活動如果缺少這個關(guān)鍵點,活動的安全性、完整性及合法性就得不到保證;其次是制衡性,一般來說,那些具有制衡作用的環(huán)節(jié)就是關(guān)鍵環(huán)節(jié),因為通過這個環(huán)節(jié)的制衡可以達到控制會計業(yè)務(wù)活動的目的。

    (一)高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確認原則

    找準內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點對完善高校內(nèi)部會計控制,建立高校內(nèi)部控制體系具有關(guān)鍵作用。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,結(jié)合高校財務(wù)工作實際情況,高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確認應(yīng)遵循以下原則:

    1、全面性原則。查找內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點應(yīng)該覆蓋高校會計業(yè)務(wù)活動的全過程,實現(xiàn)全過程、全員性控制,不留空白點。

    2、重要性原則。在兼顧全面的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域,對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施,確保不存在重大缺陷。

    3、制衡性原則。制衡性原則要求高校完成某項會計業(yè)務(wù)必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)。確認高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點必須充分考慮崗位設(shè)置、崗位職責和業(yè)務(wù)流程等方面的制衡問題。

    4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確認必須與高校會計業(yè)務(wù)的具體情況相適應(yīng),并隨著情況的變化加以調(diào)整。同時,內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確認必須有一定的前瞻性。

    5、成本效益原則。高校實施內(nèi)部控制,確定內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益,以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求高校確認內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點,完善內(nèi)部會計控制必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。

    (二)高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點

    遵循內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的確認原則,對高校各類會計業(yè)務(wù)流程進行認真梳理,確認以下高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點:

    1、預(yù)算管理。預(yù)算管理在高校會計活動過程中具有舉足輕重的作用,貫穿于會計活動始終。預(yù)算管理包括以下二級關(guān)鍵控制點:預(yù)算編制、預(yù)算下達、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算考核。

    2、科研經(jīng)費管理。近幾年,國家對科研投入逐年增長,高校作為重要的科研基地之一,每年的科研經(jīng)費也隨之迅速增加。國家各級審計機關(guān)對高校財務(wù)審計的結(jié)果表明,科研經(jīng)費舞弊已經(jīng)開始危害高校經(jīng)濟秩序,并干擾高校教學科研事業(yè)的正常發(fā)展。為此,本文將科研經(jīng)費管理作為高校內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點之一??蒲薪?jīng)費管理包括以下二級控制關(guān)鍵點:科研經(jīng)費預(yù)算管理、科研經(jīng)費支出控制和科研經(jīng)費支出統(tǒng)計。

    3、會計核算管理。會計核算管理是高校會計活動中最基礎(chǔ)也最為重要的一個組成部分,其包括對高校各類經(jīng)費收入及支出的會計核算。會計核算管理包括審核單據(jù)、制作憑證、復(fù)核憑證、出納復(fù)核等二級關(guān)鍵控制點。

    4、貨幣資金管理。高校的貨幣資金管理主要包括現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)。在信息化建設(shè)日益完善的背景下,加強貨幣資金管理要充分考慮信息化所帶來的影響。貨幣資金管理包括現(xiàn)金收付、銀行存款收付等兩個二級關(guān)鍵控制點。

    5、學生收費管理。學生收費管理包括應(yīng)收款管理、收費錄入及收費入賬等二級關(guān)鍵控制點。其中,應(yīng)收款管理環(huán)節(jié)較容易產(chǎn)生舞弊行為,高校應(yīng)加強對應(yīng)收款管理環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批控制。

    6、學生款項發(fā)放。高校負責發(fā)放的學生款項種類繁多,主要包括獎學金、助學貸款、勤工儉學工資、學費減免及各類臨時補貼等。由于學生款項種類繁多,發(fā)放對像分散,許多高校配套管理不到位,這個環(huán)節(jié)很容易發(fā)生舞弊行為。學生款項發(fā)放的二級關(guān)鍵控制點有:填制學生款項發(fā)放表、制作學生款項發(fā)放憑證、復(fù)核憑證、支付學生款項。

    7、票據(jù)管理。高校使用的票據(jù)有財政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票兩種,以財政票據(jù)為主。票據(jù)管理是財務(wù)規(guī)范管理的重要組成部分,高校應(yīng)當建立票據(jù)管理制度,并認真執(zhí)行。票據(jù)管理包括票據(jù)領(lǐng)用、開具、入賬及核銷四個二級關(guān)鍵控制點。

    8、財務(wù)軟件系統(tǒng)管理。國內(nèi)高校大多不同程度地實現(xiàn)了會計電算化,會計電算化有效地規(guī)范高校財務(wù)管理,提高工作效率,提升服務(wù)質(zhì)量。目前,應(yīng)用得比較廣泛的財務(wù)軟件有賬務(wù)系統(tǒng)、工資發(fā)放系統(tǒng)、個人所得稅系統(tǒng)、學生收費系統(tǒng)、學生款項發(fā)放系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、科研經(jīng)費管理系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)查詢系統(tǒng)等。這些財務(wù)軟件基本覆蓋高校所有會計業(yè)務(wù),對會計業(yè)務(wù)的運行產(chǎn)生重大影響,做好財務(wù)軟件系統(tǒng)管理工作對加強高校內(nèi)部會計控制有著舉足輕重的作用。

    二、高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的控制方法

    在內(nèi)部會計控制管理過程中,目標、原則、關(guān)鍵點和方法是一個有機整體。為了達到既定的控制目標,需要遵循一定的原則,找出具體控制關(guān)鍵點,采取特定的控制方法?;诟咝X攧?wù)工作實際情況,借鑒《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的控制方法主要有:

    (一)不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,高校對內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點進行控制時應(yīng)首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,其次要明確規(guī)定各個崗位工作職責和權(quán)限,使不相容崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。

    (二)授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指高校在進行各項會計業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。授權(quán)審批通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式。高校必須建立授權(quán)審批體系,編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引,規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任,嚴格控制特別授權(quán)。

    (三)會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是指通過對高校所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類和編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括:1、依法設(shè)置會計機構(gòu),配備會計人員,制定相應(yīng)的崗位責任,科學分工,加強相互監(jiān)督和制約;2、按規(guī)定取得和填制原始憑證;3、審核、復(fù)核記賬憑證;4、明確憑證傳遞程序;5、合理設(shè)置賬戶,登記會計賬簿,進行記賬;6、按規(guī)定編制、報送、保管財務(wù)會計報告。

    (四)財產(chǎn)保護控制。廣義上的財產(chǎn)是指高校資金、資產(chǎn)和資源的總和,本文的財產(chǎn)特指貨幣資金、票據(jù)、專用財務(wù)設(shè)備及相關(guān)賬簿憑證等。保障財產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標之一。財產(chǎn)保護控制的措施主要包括:1、財產(chǎn)記錄和實物保管;2、定期盤點和賬實核對;3、限制接近。

    (五)預(yù)算控制。預(yù)算是高校未來一定時期內(nèi)收入和支出的總體計劃。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了高校教學、科研活動的全過程,高校通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,并采取改進措施。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施,并輔之以對等的權(quán)、責、利關(guān)系,由內(nèi)部審計等部門負責監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

    (六)內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計主要包括財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計和管理審計等三方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制,是內(nèi)部控制體系正常運行的有力保障。必須確保高校內(nèi)部審計部門的相對獨立性,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計控制的作用。

    三、高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的防控措施

    高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點是高校財務(wù)工作中相對較為容易發(fā)生舞弊行為,或一旦發(fā)生舞弊行為便會產(chǎn)生嚴重后果的重要環(huán)節(jié),為降低這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)生舞弊行為的可能性,減少舞弊行為發(fā)生后產(chǎn)生的不良影響,需要應(yīng)用相關(guān)控制方法,制定具體的防控措施:

    表1 高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點及主要防控措施

    [1]王衛(wèi)星著.《內(nèi)部控制——基于高等院校的研究》,北京大學出版社

    [2]黃麗穎.《對高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點的思考》、《成都大學學報(社科版)》,2011年5期

    [3]張兆許.《高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點控制研究》,安徽大學碩士學位論文,2011年10月

    [4]張兆許.《淺談高等學校內(nèi)部控制關(guān)鍵點的確認》、《經(jīng)營管理者》,2011年8期

    [5]財政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》財會[2012]21號

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