當(dāng)前開展績(jī)效審計(jì)的困境及對(duì)策

朱月燕

摘 要：隨著績(jī)效審計(jì)在西方的廣泛應(yīng)用，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)也隨之發(fā)展壯大，如何結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，探索出一條適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展所需的績(jī)效審計(jì)之路，是目前大家所廣泛重視的問題，本文對(duì)目前我國(guó)在開展績(jī)效審計(jì)工作中所遇到的問題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了剖析，并對(duì)應(yīng)該如何完善企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；審計(jì)工作；內(nèi)部控制

績(jī)效審計(jì)援引自于西方，在各國(guó)的實(shí)踐中不斷得以完善，現(xiàn)已形成了一整套的理論體系。而隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，績(jī)效審計(jì)這一新興思想也被我國(guó)引入進(jìn)來，并隨著近幾年來的實(shí)踐與我國(guó)的實(shí)際情況充分結(jié)合，形成了適應(yīng)我國(guó)國(guó)情發(fā)展的績(jī)效審計(jì)觀。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年度發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)，在對(duì)1280家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目調(diào)查中，財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目?jī)H為27.43%，而各種形式的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目高達(dá)56.69%，表明我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向績(jī)效審計(jì)為主的方向轉(zhuǎn)型與發(fā)展。除了國(guó)家政府審計(jì)中利用績(jī)效審計(jì)不斷完善我國(guó)的財(cái)政管理體制外，事業(yè)單位和企業(yè)也步入了對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐的隊(duì)伍中。以企業(yè)為例，隨著績(jī)效審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)涉及產(chǎn)品的銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它不僅可以對(duì)企業(yè)中生產(chǎn)、銷售等多個(gè)部門是否合理利用企業(yè)資源以及對(duì)資源的使用效率進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，而且可以通過對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的投入與產(chǎn)出之間的進(jìn)行相互對(duì)比，進(jìn)而充分分析評(píng)價(jià)企業(yè)的成本效益情況，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理提供了很大的幫助。

一、當(dāng)前開展績(jī)效審計(jì)工作所面臨的困境

1.績(jī)效審計(jì)缺乏理論支撐，體系構(gòu)建不完整

由于績(jī)效審計(jì)自身帶有較強(qiáng)的綜合性，較高層次的操作性以及方法手段多樣性等特點(diǎn)，在企業(yè)的實(shí)際操作中的難度較大，再加之其是西方審計(jì)學(xué)說的引入，如果照搬照抄西方觀點(diǎn)，容易脫離我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，而國(guó)內(nèi)相關(guān)的理論研究探索還有待于進(jìn)一步的提高，現(xiàn)有的績(jī)效審計(jì)模式較為單一，可借鑒程度不高，雖然在多行業(yè)中進(jìn)行了實(shí)踐，但是由于行業(yè)間存在一定的差異，績(jī)效審計(jì)的模式的通用性較差，績(jī)效審計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)理論的匱乏導(dǎo)致我國(guó)目前的績(jī)效審計(jì)工作急需建立一系列完整的合乎我國(guó)國(guó)情的理論體系，這一點(diǎn)在很大程度上對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作產(chǎn)生了制約。

2.績(jī)效審計(jì)法律保障基礎(chǔ)較薄弱，缺乏細(xì)致的規(guī)范

當(dāng)前的績(jī)效審計(jì)工作缺少相關(guān)的法律作為監(jiān)督與執(zhí)行的保障。目前，我國(guó)有關(guān)績(jī)效審計(jì)工作的法律法規(guī)還相對(duì)不完善，這對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的深入開展產(chǎn)生了一定的阻礙。現(xiàn)行的法律法規(guī)主要有《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》以及《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》等，這些法律從整體上確認(rèn)了企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重要性，對(duì)于企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的客觀公正性也具有一定的法律約束力，能夠從法律的角度保證績(jī)效審計(jì)的有序開展，但是我們不難發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)有的法律條文中缺乏對(duì)不同行業(yè)的績(jī)效審計(jì)工作的明確要求，例如對(duì)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備、績(jī)效審計(jì)實(shí)施、績(jī)效審計(jì)取證等審計(jì)的具體流程沒有嚴(yán)格的要求和控制，缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范、法律制度和法律指導(dǎo)，會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生約束。

3.績(jī)效審計(jì)實(shí)施過程中困難重重，審計(jì)環(huán)境不樂觀

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)，所面臨的審計(jì)環(huán)境仍不樂觀。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，由上至下對(duì)于績(jī)效審計(jì)仍然持不歡迎態(tài)度；日常工作中實(shí)施績(jī)效審計(jì)的相關(guān)工作基礎(chǔ)也比較薄弱，這樣在具體實(shí)施過程中，就會(huì)存在著較大的難度，關(guān)系到績(jī)效審計(jì)工作的順利開展與審計(jì)結(jié)果能否準(zhǔn)確取得。就大多數(shù)企業(yè)而言，在實(shí)際工作中，對(duì)于績(jī)效審計(jì)實(shí)施環(huán)境的關(guān)注應(yīng)注意到內(nèi)部控制問題。內(nèi)控的不健全導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)的開展的根基不牢固，對(duì)于一些國(guó)有企業(yè)而言，往往只注重完成國(guó)家或上級(jí)下達(dá)的產(chǎn)量任務(wù)，對(duì)于成本控制、費(fèi)用支出的管理并不嚴(yán)格，倘若內(nèi)部控制存在漏洞及疏忽，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的控制執(zhí)行力度削弱，企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生偏差，在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)不規(guī)范，進(jìn)而使得績(jī)效審計(jì)的效果大打折扣。

4.績(jī)效審計(jì)工作實(shí)施取證不足，存在信息失真問題

會(huì)計(jì)信息的失真等因素導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)的證據(jù)不足。想要得到公正客觀的績(jī)效審計(jì)結(jié)論與評(píng)價(jià)，就需要大量充分適當(dāng)真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，在企業(yè)中審計(jì)資料的搜集本身就比較困難，這是由于績(jī)效審計(jì)缺乏一定的法律強(qiáng)制性，在搜集證據(jù)時(shí)往往會(huì)涉及與其他單位的經(jīng)濟(jì)來往，對(duì)這方面的取證就較為困難，績(jī)效審計(jì)證據(jù)的不足會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的結(jié)論的產(chǎn)生，這就對(duì)日常的績(jī)效審計(jì)工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息失真的存在，往往也不能百分之百確定審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠性，績(jī)效審計(jì)人員在會(huì)計(jì)資料紛繁復(fù)雜的情況下，如何確認(rèn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，一方面是由其職業(yè)水平?jīng)Q定的，而另一方面則是由其工作的態(tài)度所影響，因此面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)數(shù)據(jù)不足等問題時(shí)，需要績(jī)效審計(jì)人員克服困難，盡可能地避免其帶給績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、當(dāng)前開展績(jī)效審計(jì)的解決對(duì)策

1.構(gòu)建恰當(dāng)有效的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

對(duì)于績(jī)效審計(jì)的被審計(jì)事項(xiàng)，我們一定要保持慎重嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，采用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作能夠有序開展的重要前提。在對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，我們都應(yīng)采用最為科學(xué)，最為合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系作為參考。遵守確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)，搜集審計(jì)證據(jù)，做出審計(jì)判斷的流程，在全程中對(duì)照審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的體系，才能確保所得到的結(jié)論客觀準(zhǔn)確。對(duì)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的確立，我們還應(yīng)該結(jié)合不同行業(yè)、不同企業(yè)的實(shí)際情況，采取最為適合本單位操作和發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)作為參照物。同時(shí)，在設(shè)立績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還應(yīng)考慮到企業(yè)的內(nèi)部控制管理特點(diǎn)，在實(shí)際的績(jī)效審中，在確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)應(yīng)與企業(yè)的任務(wù)計(jì)劃完成情況，預(yù)算執(zhí)行情況，國(guó)有資產(chǎn)保值增值等實(shí)際情況緊密結(jié)合，加強(qiáng)在特定部分的績(jī)效審計(jì)力度，因此需要適時(shí)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

2.通過提高人員素質(zhì)避免實(shí)施中的困難

目前績(jī)效審計(jì)實(shí)施過程中遇到的困難和審計(jì)環(huán)境，很大程度上與審計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。除專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)外，當(dāng)前的績(jī)效審計(jì)工作較多還是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代勞，其人員出身往往是審計(jì)工作者或財(cái)會(huì)人員。而績(jī)效審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，關(guān)系到國(guó)有資本效益的實(shí)現(xiàn)、股東投資回報(bào)、企業(yè)成長(zhǎng)指標(biāo)等，同時(shí)還必須考慮資本的保值增值。因此，僅僅憑傳統(tǒng)的“合規(guī)性”審計(jì)思路，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，提升績(jī)效人員的專業(yè)素質(zhì)也是當(dāng)務(wù)之急。我們需要以績(jī)效審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，適時(shí)培養(yǎng)復(fù)合型人才，通過績(jī)效審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，來提升績(jī)效審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)，從而訓(xùn)練出一批適應(yīng)時(shí)代和企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)水平的多領(lǐng)域復(fù)合型人才，不斷提升企業(yè)的績(jī)效審計(jì)水平。

3.集中精力收集真實(shí)可靠績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)

如何提升審計(jì)證據(jù)的收集能力，這不僅需要審計(jì)人員采用合理的技術(shù)方法，還需要審計(jì)人員能夠切實(shí)地提高審計(jì)證據(jù)的多樣性和真實(shí)性?？?jī)效審計(jì)人員在遵循相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，需要盡其所能通過多種多樣的渠道搜集審計(jì)證據(jù)，只有審計(jì)的樣本量不斷增大，提高樣本的準(zhǔn)確性，并且在審計(jì)的全程中對(duì)審計(jì)證據(jù)加以充分的關(guān)注，才能確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，從而保證審計(jì)結(jié)論的有效性。

4.多角度拓展審計(jì)思路，提升績(jī)效審計(jì)效果

由于企業(yè)的績(jī)效審計(jì)區(qū)別于政府績(jī)效審計(jì)，在確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)就應(yīng)該充分的立足于企業(yè)的預(yù)算決算情況，建立符合實(shí)際情況的，多門類多層次可量化的項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)整體的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)體系。在具體審計(jì)過程中，可考慮將國(guó)資委年度績(jī)效考核指標(biāo)與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合。如揚(yáng)州市審計(jì)局在對(duì)某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)中，在財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方面參照了揚(yáng)州市國(guó)資委年初下達(dá)的當(dāng)年度企業(yè)利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、投資完成額和成本費(fèi)用率指標(biāo)值。通過查閱相關(guān)資料，審查審核被審計(jì)單位年度四項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成情況，將市國(guó)資委年初下達(dá)的指標(biāo)值與實(shí)際完成值的比較，評(píng)價(jià)該企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)考核的完成情況。筆者認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)還可以更進(jìn)一步拓展思維，如與國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)合起來。

綜上所述，通過績(jī)效審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)有效利用資源且提高企業(yè)效率，這是企業(yè)審計(jì)發(fā)展的主流方向之一?？?jī)效審計(jì)的引入不僅僅使企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象發(fā)生改變，而且還促使企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)發(fā)生了重大的變化，這些都說明了績(jī)效審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)的資源耗用情況同企業(yè)工作成就間進(jìn)行整體的綜合分析，通過對(duì)企業(yè)資源利用效率等做出評(píng)判，提出相關(guān)建設(shè)性意見。對(duì)目前制約企業(yè)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的問題仍然需要進(jìn)一步的分析，只有充分的掌握了績(jī)效審計(jì)目前所面臨的困境，才能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的長(zhǎng)足發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)石油化工股份有限公司浙江溫州石油分公司）