稅收籌劃應(yīng)從小處做起

李珍芝

（山東東營(yíng)石油分公司 財(cái)務(wù)部，山東 東營(yíng)257000）

稅收籌劃是納稅人（法人，自然人）依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的事先謀劃和對(duì)策。稅收籌劃的行為主體是納稅人或企業(yè)法人，他們本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問代理；稅收籌劃是以不違反國(guó)家的現(xiàn)行稅法為前提，目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最低化或稅后財(cái)富最大化。為此，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“納稅最少”“納稅最晚”，是任何一家以盈利為目標(biāo)企業(yè)或公司的聚光點(diǎn)，它可以通過稅收籌劃來合理節(jié)稅或避稅，從而減少稅務(wù)支出，增加企業(yè)稅后凈利。反之，不進(jìn)行合理的稅收籌劃將會(huì)給企業(yè)或公司造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重漏稅或納稅不及時(shí)甚至?xí)|犯國(guó)家的稅收法規(guī)。

對(duì)于我們石化企業(yè)而言，如何實(shí)現(xiàn)“納稅最少”“納稅最晚”及“納稅最巧妙”，其實(shí)就是稅收籌劃，就是在稅法的允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)減稅、節(jié)稅，達(dá)到最終的避稅，以提高企業(yè)財(cái)富的多渠道累加。

一、如何實(shí)現(xiàn)“納稅最少”

這種情況在稅率變動(dòng)年份，應(yīng)用比較多，稅率跨年度調(diào)整時(shí)期需要做稅收籌劃的作用就比較突出。如以下某公司2008年稅務(wù)大檢查時(shí)暴露的情況。

其中一項(xiàng)：該公司屬于工效掛鉤企業(yè)，2007年年末應(yīng)付工資余額18萬(wàn)元。

2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度該公司利潤(rùn)總額440萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資，才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，因此其未支付的工資余額18萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增，2007年度應(yīng)納稅所得額為458元（假如不考慮其他納稅調(diào)整因素）；2008年度的利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額，2008年度應(yīng)納稅所得額為282萬(wàn)元（假如不考慮其他納稅調(diào)整因素）。

2007年、2008年總的應(yīng)交所得稅為221.64萬(wàn)元（458×33%＋282×25%）。

如果該公司提前進(jìn)行稅收籌劃，將2007年末18萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢，2007年、2008年總的應(yīng)交所得稅為220.2萬(wàn)元（440×33%＋300×25%），與保留2007年年末的工資余額的方法相比，僅此一項(xiàng)就少交企業(yè)所得稅1.44萬(wàn)元。

再比如，企業(yè)員工比較關(guān)注的個(gè)人所得稅繳納問題。

很多公司一般喜歡年底或節(jié)假日多發(fā)工資，員工也是特別愿意以拿到手里的錢來計(jì)算應(yīng)得的報(bào)酬。

根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，對(duì)員工所得按當(dāng)月收入（年終獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算稅率）扣去免征額、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和公積金等，以剩下的應(yīng)稅工資實(shí)行九級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。所以，企業(yè)完全可以通過幾種方法來減少員工的個(gè)稅繳納，同時(shí)又不降低員工的實(shí)際收入。

個(gè)稅及年終獎(jiǎng)的稅率和計(jì)算。每年年底，是各公司、企業(yè)年終獎(jiǎng)金發(fā)放比較集中時(shí)期，不可忽視的是“注意年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，寧可少千元不要超一元”。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳?！?/p>

2011年9月1日起開始施行的個(gè)人所得稅稅率表和扣除標(biāo)準(zhǔn)如下。

表1 個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

年終獎(jiǎng)計(jì)算方法：

（1）先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）計(jì)算公式：

員工當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式：應(yīng)納稅額＝（員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

從個(gè)稅稅率表和年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，可以得出稅率級(jí)差造成了差幾塊錢，甚至一元錢，稅率就上了一個(gè)檔次，因此，年終獎(jiǎng)金發(fā)放的時(shí)候應(yīng)避免這種情況，建議提前計(jì)算好，有效地避開“多發(fā)少得”的情況。

個(gè)稅應(yīng)關(guān)注的“臨界點(diǎn)”和計(jì)算“盲區(qū)”。由于個(gè)人所得稅稅率有7個(gè)級(jí)別，因此每個(gè)級(jí)別對(duì)應(yīng)一定的臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)，也就形成了6個(gè)區(qū)域內(nèi)的計(jì)算盲區(qū)。因此，按照個(gè)稅表計(jì)算，可以得出每一級(jí)稅率對(duì)應(yīng)的臨界點(diǎn)和所在的計(jì)算盲區(qū)，位置分別為：

［18001元－19283.33元］

［54001元－60187.50元］

［108001元－114600元］

［420001元－447500元］

［660001元－706538.46元］

［960001元－1120000元］

以發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元、18001元、54000元、54001元為例：

表2 “臨界點(diǎn)”和計(jì)算“盲區(qū)”多繳納個(gè)稅舉例表

可見，發(fā)放18001元比18000元多納稅1155.1元；發(fā)放54001元比54000元多納稅4950.2元。

因此需重點(diǎn)關(guān)注的臨界點(diǎn)是1.8萬(wàn)元、5.4萬(wàn)元、10.8萬(wàn)元、42萬(wàn)元、66萬(wàn)元和96萬(wàn)元。

提前計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)稅，合理避稅。各公司在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，建議合理安排好金額，適當(dāng)注意避開個(gè)稅稅率中的幾個(gè)“盲區(qū)”，計(jì)算稅后收入，避免出現(xiàn)“企業(yè)多給，員工少拿”的尷尬。

若發(fā)現(xiàn)員工年終獎(jiǎng)數(shù)額落入“盲區(qū)”范圍，可與員工溝通，適當(dāng)減少年終獎(jiǎng)，以“舍”來減輕負(fù)擔(dān)；公司也可以把錢轉(zhuǎn)移到員工的其他福利上。

此外，公司也可做好工資和年終獎(jiǎng)之間的調(diào)節(jié)平衡，同樣能有效避開個(gè)稅“盲區(qū)”效應(yīng)影響。

第一，采用工資、薪金福利化的稅收籌劃。由于公司給員工個(gè)人提供的符合福利支出的費(fèi)用，可以不并入工資計(jì)繳個(gè)人所得稅，所以利用這一方法能很好地避免員工多交個(gè)稅。比如員工在食堂就餐取代直接誤餐補(bǔ)貼，提供住宿取代直接房補(bǔ)，為員工提供相應(yīng)的福利設(shè)施等，這些都可以使工資、薪金福利化，達(dá)到減稅的目的。

第二，利用住房公積金合理避稅。依據(jù)《公積金管理辦法》，每月所交納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的，所以員工可以多交或補(bǔ)充繳納住房公積金，通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，達(dá)到合理減稅、避稅目的。

第三，采用“削平頭”法進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃?！跋髌筋^”法就是指對(duì)于適用累進(jìn)稅率的個(gè)稅納稅項(xiàng)目，員工應(yīng)納稅的收入在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。所以，年終突擊發(fā)獎(jiǎng)金或者節(jié)假日集中發(fā)放各種現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)支出都是不可取的，雖然員工看似收入增加了，實(shí)際給稅務(wù)部門繳納的個(gè)稅也是遞增的。另外，與各企業(yè)、公司息息相關(guān)的土地使用稅和房產(chǎn)稅，如何做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)少交稅，近幾年特別重要。

比如，自2007年1月1日開始，根據(jù)國(guó)務(wù)院下發(fā)的有關(guān)修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例中規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

a－大城市1.5元至30元；

b－中等城市1.2元至24元；

c－小城市0.9元至18元；

d－縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

這是在以往繳納標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上單位稅額增加了三倍，并且隨著城市化發(fā)展進(jìn)度，各地政府對(duì)城市用地等級(jí)、用地范圍重新劃分，在一所城市根據(jù)地塊位置按等級(jí)納稅，比如一類地每平方米24元，二類地每平方米16元，幅度差異很大，導(dǎo)致企業(yè)繳納的土地使用稅在原來基礎(chǔ)上翻了兩番還多。

如此龐大的費(fèi)用支出直接削減了各經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)總額。所以，在稅收籌劃中對(duì)于土地使用稅相關(guān)規(guī)定中涉及可減免內(nèi)容尤為重要。比如按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅地〔1989〕140號(hào)）第八條：“對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收土地使用稅?！币约捌髽I(yè)內(nèi)部鐵路、綠化用地可減免一定比例等內(nèi)容，在石化企業(yè)內(nèi)部，都是減稅的大塊頭。僅此一項(xiàng)，涉及經(jīng)營(yíng)加油站、油庫(kù)、煉制企業(yè)，在向有關(guān)部門遞交消防用地減免申請(qǐng)，報(bào)批后，年減免土地使用稅可達(dá)25%～33%左右，完全可實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅增富的最終目的。

二、如何實(shí)現(xiàn)“納稅最晚”

追溯而言，各企業(yè)每月的稅金都是足額繳納，但是在繳納時(shí)間上往往都不太在意。其實(shí)，經(jīng)過幾輪調(diào)整，國(guó)家在每一種稅金入庫(kù)截止時(shí)間上基本都定在每月的15日，所以如何保證稅金在企業(yè)賬戶內(nèi)最大限度的保留、生息，實(shí)現(xiàn)“納稅最晚”也是稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。

比如，根據(jù)國(guó)稅政策，部分石化銷售企業(yè)目前是按收入比例預(yù)繳增值稅，每月繳納額度高達(dá)幾百萬(wàn)元，累積下來一年幾千萬(wàn)元稅金。如此龐大的稅金預(yù)繳開支，在賬戶上多停留一天就會(huì)有一天的資金運(yùn)作空間和利息升值潛力，所以，在納稅申報(bào)時(shí)，涉稅企業(yè)不能簡(jiǎn)單的做納稅申報(bào)、提交了事，要從企業(yè)利益出發(fā)，把申報(bào)的基礎(chǔ)工作做好后，最大可能地把稅款入庫(kù)時(shí)間放到稅務(wù)部門認(rèn)可的時(shí)間最后限度內(nèi)，能逗留一天算一天，能生一分利算一分利。另外，對(duì)于按年計(jì)提、分期預(yù)繳稅種，最大可能的在年終集中繳納，這也是“變相”的企業(yè)財(cái)富積累，又無遲報(bào)、滯納風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何實(shí)現(xiàn)“納稅最巧妙”

國(guó)家稅收政策內(nèi)容繁多，各地可參照?qǐng)?zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也是多種多樣，所以實(shí)現(xiàn)“納稅最巧妙”是最難把握的。通過筆者多年的經(jīng)驗(yàn)積累，認(rèn)為最重要的就是要及時(shí)掌握國(guó)家和地方的稅收政策，多利用“擦邊球”，降低稅負(fù)。

比如，2005年起，石化銷售系統(tǒng)開始逐步實(shí)現(xiàn)增值稅市級(jí)集中繳納，因各市、區(qū)縣財(cái)政收入不均衡，導(dǎo)致市級(jí)集中納稅多沒有得到地方認(rèn)可，所以部分公司一直按各自經(jīng)營(yíng)所在地收入比例在當(dāng)?shù)厝霂?kù)繳納增值稅，其中依此計(jì)算的城建稅比例縣區(qū)是5%、市區(qū)是7%，相差兩個(gè)百分點(diǎn)，如果完全集中繳納，這兩個(gè)百分點(diǎn)的納稅幅度累積下來也是不小的開支。所以，涉及企業(yè)完全可以在稅源不是十分緊張的情況下，利用各級(jí)稅種的稅負(fù)差別，逐漸減少或不實(shí)行集中納稅，放歸稅源所在地繳納，如果有減免或稅收優(yōu)惠政策的，可加以利用集中繳納，盡量把幾個(gè)百分點(diǎn)的減稅或增收作用利用起來。

再有，就是印花稅，一般企業(yè)是根據(jù)購(gòu)銷合同，批發(fā)行業(yè)按購(gòu)銷金額的70%繳納計(jì)算所得。對(duì)于我們石油行業(yè)，地方是按照政策－兩大石油行業(yè)集團(tuán)（中石化、中石油）之間購(gòu)銷業(yè)務(wù)免繳印花稅，因此一直以來我們僅在租賃、建筑勞務(wù)合同上計(jì)提繳納印花稅，涉及大宗購(gòu)銷的均以石化行業(yè)之間往來確定關(guān)系，并得到地方認(rèn)可，所以打好稅收籌劃的“擦邊球”，就是節(jié)稅，也是最精妙的看點(diǎn)。

總之，石化企業(yè)既要在宏觀上重視稅收籌劃的作用，又要從小處著眼，從各企業(yè)自身做起，在知法、懂法基礎(chǔ)上，通過稅收籌劃來合理節(jié)稅、避稅，積累企業(yè)財(cái)富，來實(shí)現(xiàn)“發(fā)展企業(yè)、貢獻(xiàn)國(guó)家、回報(bào)股東、服務(wù)社會(huì)、造福員工”的企業(yè)宗旨。