促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的稅收政策現(xiàn)狀分析與對(duì)策*

周艷 何輝

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院， 安徽 蚌埠 233030)

慈善捐贈(zèng)作為發(fā)展慈善事業(yè)的重要部分，可以減輕國(guó)家負(fù)擔(dān)及彌補(bǔ)政策缺漏，維系社會(huì)健康和減少社會(huì)沖突。因而各國(guó)政府高度重視，并采用稅收等政策進(jìn)行扶持，增進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國(guó)自2008年以來(lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)有關(guān)慈善事業(yè)發(fā)展與稅收優(yōu)惠政策有關(guān)的文件，從捐贈(zèng)扣除、抵扣憑據(jù)、慈善組織界定等方面對(duì)慈善捐贈(zèng)的發(fā)展進(jìn)行推動(dòng)。

一 我國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策的現(xiàn)狀

我國(guó)目前尚未針對(duì)慈善捐贈(zèng)出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的稅收法律，與慈善捐贈(zèng)有關(guān)的稅收政策，分散于各稅種的稅法規(guī)定和相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的行政法規(guī)之中。相關(guān)的稅收政策主要分為兩大類(lèi):

(一)針對(duì)慈善組織的稅收激勵(lì)

我國(guó)當(dāng)前針對(duì)慈善組織，基本形成了以所得稅優(yōu)惠為主，同時(shí)兼有商品稅、財(cái)產(chǎn)與行為稅等其他稅種的稅收優(yōu)惠體系。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定:符合條件的非營(yíng)利組織的收入屬于“免稅收入”。這個(gè)免稅收入的范圍包括:非營(yíng)利組織(包括慈善組織)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入、財(cái)政撥款及其他政府補(bǔ)助收入(政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入除外)、按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)、不征稅收入和免稅收入孽生的銀行存款利息收入等①，這是2009年底財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的文件中對(duì)免稅收入范圍進(jìn)行的明確界定。通過(guò)明確區(qū)分非營(yíng)利組織(包括慈善組織)收入的屬性，在所得稅政策上區(qū)別對(duì)待，避免凡是非營(yíng)利組織(包括慈善組織)的收入均免征所得稅的誤區(qū)。

針對(duì)慈善組織在商品稅方面的稅收激勵(lì)，主要通過(guò)進(jìn)口增值稅和關(guān)稅優(yōu)惠來(lái)體現(xiàn):對(duì)境外捐贈(zèng)人無(wú)償向包括中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)和宋慶齡基金會(huì)六家社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅②。允許慈善組織享受進(jìn)口增值稅和關(guān)稅優(yōu)惠，易促使相關(guān)機(jī)構(gòu)騙取免稅待遇的概率增加;而伴隨公益性社會(huì)團(tuán)體在數(shù)量和質(zhì)量上的提高、發(fā)揮的作用日益增強(qiáng)，這種政府特許的捐贈(zèng)渠道及相應(yīng)法規(guī)需要同步更新[1]。

目前關(guān)于慈善組織的稅收激勵(lì)，還體現(xiàn)在慈善組織從事相應(yīng)的公益服務(wù)享受營(yíng)業(yè)稅和財(cái)產(chǎn)行為稅的優(yōu)惠減免，詳見(jiàn)下表:

慈善組織享受的其他稅收優(yōu)惠

(二)針對(duì)納稅人慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)

針對(duì)企業(yè)對(duì)慈善組織捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅稅前扣除上。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)所得稅納稅人(金融保險(xiǎn)業(yè)除外)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，向紅十字事業(yè)、福利性和非福利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)以及通過(guò)文化行政管理部門(mén)或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除③。

針對(duì)個(gè)人及個(gè)體工商戶(hù)對(duì)慈善組織捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策，主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅稅前扣除上。個(gè)人及個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，享有30%扣除的稅收優(yōu)惠。通過(guò)特定的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所進(jìn)行的捐贈(zèng)可享受全額扣除的稅收優(yōu)惠④。

針對(duì)納稅人慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)同時(shí)也包括財(cái)產(chǎn)與行為稅等稅收優(yōu)惠。具體體現(xiàn)見(jiàn)下表:

捐贈(zèng)人享受的財(cái)產(chǎn)與行為稅優(yōu)惠

目前我國(guó)還沒(méi)有具體的針對(duì)慈善捐贈(zèng)人的商品稅優(yōu)惠，這主要為避免部分納稅人假借慈善捐贈(zèng)名目而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前的征管手段較落后，對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)捐贈(zèng)行為的甄別水平尚待提高[2]。

二 我國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題

(一)享受優(yōu)惠的慈善組織范圍過(guò)窄

我國(guó)對(duì)慈善組織接受捐贈(zèng)享有減免稅優(yōu)惠的資格，實(shí)行特許制。這意味著，我國(guó)大量的依靠民間力量創(chuàng)辦的慈善機(jī)構(gòu)，排除在享受稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)，享受稅收優(yōu)惠的慈善組織數(shù)量遠(yuǎn)低于優(yōu)惠措施出臺(tái)的預(yù)期。

針對(duì)慈善捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)稅前扣除優(yōu)惠。自2008年1月1日起，所有的公益慈善組織必須向財(cái)稅機(jī)關(guān)以及民政部門(mén)分別遞交申請(qǐng)和提交相應(yīng)材料，納稅人必須向那些被認(rèn)定特許的慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)，依法取得票據(jù)后才可享受稅前扣除。為了避免捐贈(zèng)人和受贈(zèng)人串通謀劃偷逃稅款，我國(guó)稅法中嚴(yán)格限制了可以享受稅收優(yōu)惠政策的慈善捐贈(zèng)路徑，即必須通過(guò)稅法中的明確列舉的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性事業(yè)單位和縣級(jí)以上政府機(jī)關(guān)部門(mén)間接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人。也就是說(shuō)，納稅人不通過(guò)上述社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位或者政府部門(mén)，直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，不能享受任何減稅政策。由于上述社會(huì)團(tuán)體等組織實(shí)行特許制，數(shù)量極少，致使我國(guó)捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)渠道狹窄。此外，我國(guó)稅法按組織而非按領(lǐng)域列舉準(zhǔn)予稅前扣除的慈善組織，而且針對(duì)慈善組織的免稅方式是一事一議，這實(shí)際上意味著我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的原則性，長(zhǎng)遠(yuǎn)性較差，不利于我國(guó)慈善事業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展[3]。

(二)對(duì)慈善組織的稅收優(yōu)惠較少

慈善組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有公共品性質(zhì)，在一定程度上彌補(bǔ)國(guó)家職能的缺位，因而大多國(guó)家實(shí)施非常優(yōu)惠的稅收政策對(duì)慈善組織進(jìn)行激勵(lì)。盡管目前我國(guó)在所得稅、商品稅以及財(cái)產(chǎn)和行為稅中許多稅種都有涉及慈善組織的相關(guān)稅收政策，但從整個(gè)稅制體系角度來(lái)講，我國(guó)慈善組織稅收制度還有待健全。首先，稅制沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分非營(yíng)利組織的公益性與否，普遍同等適用各稅種中有關(guān)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠，這使得真正體現(xiàn)公益性的慈善組織得不到更為優(yōu)惠的稅收待遇，發(fā)展受限。另外，對(duì)慈善組織的稅收優(yōu)惠許多稅種都有些許規(guī)定，但稅收優(yōu)惠幅度都不算大，稅收管理的制度性重點(diǎn)也尚未真正形成，相應(yīng)的稅收扶持和激勵(lì)效應(yīng)不足。這些現(xiàn)狀，使得慈善組織的資金主要來(lái)源于政府，而依靠社會(huì)募集，通過(guò)企業(yè)捐贈(zèng)以及自身經(jīng)營(yíng)收入所獲資金份額較小，限制了我國(guó)慈善組織的發(fā)展[4]。

(三)捐贈(zèng)方式單一

我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠規(guī)定主要針對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)，給予相應(yīng)的合法憑證。伴隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，股權(quán)捐贈(zèng)、公益信托以及網(wǎng)絡(luò)捐款等新的捐贈(zèng)方式不斷涌現(xiàn)，由于尚未有專(zhuān)門(mén)的稅收規(guī)范文件，進(jìn)而限制了捐贈(zèng)方式的多樣化以及募集規(guī)模的擴(kuò)大。

(四)現(xiàn)行稅種的缺陷與缺失

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的一般性捐贈(zèng)只有在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分才能準(zhǔn)予扣除，超出扣除限額部分的，當(dāng)年不得扣除也不允許年度結(jié)轉(zhuǎn)。捐贈(zèng)減稅優(yōu)惠幅度較低，這對(duì)于一些利潤(rùn)微薄或者處于虧損狀態(tài)企業(yè)的捐贈(zèng)激勵(lì)效應(yīng)要大打折扣。美、德等發(fā)達(dá)國(guó)家大都允許超出捐贈(zèng)扣除限額部分向前結(jié)轉(zhuǎn)五年。

在我國(guó)的商品稅政策上，捐贈(zèng)支出不區(qū)分是否公益性。除了外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資以及其他符合有關(guān)規(guī)定可以免征關(guān)稅外，增值稅、消費(fèi)稅稅法中均規(guī)定企業(yè)用于捐贈(zèng)的產(chǎn)品、貨物視同銷(xiāo)售，按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅;企業(yè)捐贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。這些捐贈(zèng)視同應(yīng)稅行為，根本上是為了控制稅源，防止部分納稅人假借慈善捐贈(zèng)名目進(jìn)行違法避稅，但這些政策規(guī)定同時(shí)也將阻礙我國(guó)慈善捐贈(zèng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

在財(cái)產(chǎn)與行為稅方面，納稅人只有通過(guò)特定慈善組織進(jìn)行的間接捐贈(zèng)可以享受減免稅待遇，捐贈(zèng)路徑狹窄在一定程度上抑制了社會(huì)捐贈(zèng)的發(fā)展。此外，作為調(diào)節(jié)收入分配的重要稅種——遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，我國(guó)尚未開(kāi)征。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅通過(guò)對(duì)納稅人擁有的靜態(tài)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，一方面促進(jìn)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅及整個(gè)稅制體系的健全，調(diào)節(jié)收入分配;同時(shí)通過(guò)相應(yīng)的減免稅規(guī)定鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)，培養(yǎng)社會(huì)慈善氛圍，縮小貧富差距[5]。

(五)辦理稅收優(yōu)惠的程序繁瑣

納稅人發(fā)生慈善捐贈(zèng)后，必須取得慈善組織開(kāi)出的發(fā)票，這是慈善行為發(fā)生的憑證也是申請(qǐng)享受稅收減免的依據(jù)。在我國(guó)，只有經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)特許認(rèn)定的慈善組織，才可以享有稅收減免優(yōu)惠的權(quán)利，才能夠開(kāi)具捐贈(zèng)稅前抵扣憑證。我國(guó)目前這樣的慈善組織數(shù)目很少，近年來(lái)雖一直在增加，但并沒(méi)有打破慈善業(yè)界原有的壟斷局面，捐贈(zèng)者可選擇的捐贈(zèng)渠道狹窄。與此同時(shí)，捐贈(zèng)者獲得抵扣憑證后的抵扣手續(xù)極為繁瑣，鑒于精力和時(shí)間成本，會(huì)致使其放棄申請(qǐng)免稅的權(quán)利，慈善捐贈(zèng)的稅收政策難以發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)作用，無(wú)法吸引擁有企業(yè)家精神和公益精神的人士進(jìn)入到慈善領(lǐng)域。

三 完善我國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策的措施

鑒于慈善捐贈(zèng)的社會(huì)意義重大，而我國(guó)目前相應(yīng)的稅收政策存在或多或少的缺陷不足，激勵(lì)效應(yīng)較弱，因而有必要在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)慈善捐贈(zèng)的調(diào)節(jié)作用。

(一)健全相關(guān)法律規(guī)范

關(guān)于慈善捐贈(zèng)(即公益、救濟(jì)性捐贈(zèng))，在我國(guó)至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅收法律制度。進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的納稅人所享有的稅收優(yōu)惠，分散于多個(gè)稅種的稅收法規(guī)之中，有關(guān)慈善事業(yè)發(fā)展的上位法缺失。全國(guó)人大有必要出臺(tái)關(guān)乎慈善發(fā)展的專(zhuān)門(mén)法律條文，對(duì)慈善事業(yè)的各方面做出法律上的詳細(xì)界定，規(guī)范慈善組織的準(zhǔn)入、運(yùn)作及管理，規(guī)定慈善組織經(jīng)費(fèi)的使用與監(jiān)督原則，從上位法的角度為稅收激勵(lì)政策的出臺(tái)提供法律依據(jù)。

(二)擴(kuò)大受惠慈善組織范圍，提高優(yōu)惠幅度

慈善組織提供產(chǎn)品和服務(wù)可以彌補(bǔ)政府在公共品提供方面的缺陷不足，因而大多國(guó)家都通過(guò)政府直接撥款或稅收優(yōu)惠政策來(lái)扶持慈善組織的發(fā)展。美國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定，慈善組織和機(jī)構(gòu)，只要公布其收入以及主要責(zé)任者的工資報(bào)酬，并填寫(xiě)相應(yīng)表格進(jìn)行申請(qǐng)，就能享受免稅優(yōu)惠待遇;作為納稅人的個(gè)人和企業(yè)可以出于減輕自我稅負(fù)的目的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)從其收入中扣除對(duì)慈善組織的捐贈(zèng)。

我國(guó)對(duì)慈善組織的管理施行審批制，擁有稅收減免優(yōu)惠權(quán)利的慈善組織屈指可數(shù)，納稅人的捐贈(zèng)路徑有限，稅收激勵(lì)慈善捐贈(zèng)的效應(yīng)較弱。建議增加享受稅收減免的慈善組織數(shù)目，放寬慈善組織出具捐贈(zèng)抵稅憑證的政策，加大這類(lèi)組織的覆蓋面，為民間慈善組織的運(yùn)作提供制度扶持和保障;同時(shí)，隨著慈善組織籌款方式多樣化和商業(yè)活動(dòng)的不斷增多，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理，嚴(yán)格區(qū)分慈善組織收入性質(zhì)，防止稅收優(yōu)惠政策的濫用;此外，借助第三方審計(jì)監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)慈善組織的監(jiān)管，控制費(fèi)用預(yù)算，提高善款使用的透明度，形成與慈善組織享有的減免稅權(quán)利良性互動(dòng)機(jī)制。

(三)捐贈(zèng)方式多樣化

在國(guó)外，捐贈(zèng)不僅可以用現(xiàn)金捐贈(zèng)，具體包括銀行捐款、網(wǎng)銀捐款和郵局捐款等多種形式，還可以用股票、舊車(chē)舊電器進(jìn)行捐贈(zèng)，甚至可以捐贈(zèng)舊衣服，而且這些形式都被平等的對(duì)待，可以折現(xiàn)進(jìn)行抵稅。為方便和激勵(lì)更多的公民個(gè)體參與捐贈(zèng)，應(yīng)借鑒國(guó)外做法，增加可計(jì)算捐贈(zèng)免稅的客體，拓寬捐贈(zèng)者享受的稅收優(yōu)惠范圍。

(四)健全完善相關(guān)稅制

我國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策主要集中于所得稅，但從總體而言，它對(duì)各類(lèi)企業(yè)和個(gè)人的激勵(lì)效應(yīng)較弱。建議在做好防范洗錢(qián)措施的同時(shí)，進(jìn)一步提高企業(yè)和個(gè)人稅前捐贈(zèng)扣除比例，允許企業(yè)在虧損年份的慈善捐贈(zèng)向往年所得稅結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行退稅，同時(shí)允許企業(yè)和個(gè)人超過(guò)捐贈(zèng)限額的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度無(wú)限期扣除，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人投身慈善事業(yè)的積極性。

我國(guó)在商品稅中基本沒(méi)有對(duì)慈善捐贈(zèng)的優(yōu)惠條款，這不利于推動(dòng)我國(guó)的實(shí)物捐贈(zèng)。建議對(duì)于企業(yè)用于慈善捐贈(zèng)的產(chǎn)品、貨物免征增值稅及消費(fèi)稅;對(duì)于企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，則免征營(yíng)業(yè)稅和契稅。

開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，激勵(lì)慈善捐贈(zèng)。通過(guò)遺產(chǎn)稅等稅種的開(kāi)征，增加對(duì)納稅人存量財(cái)產(chǎn)的課征。通過(guò)稅收制度安排促使捐贈(zèng)者在遺產(chǎn)征稅和捐贈(zèng)免稅做出理性抉擇，增強(qiáng)個(gè)人進(jìn)行財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)的傾向。在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的發(fā)達(dá)國(guó)家，慈善捐贈(zèng)在減少捐贈(zèng)者損失的同時(shí)又提高其社會(huì)滿(mǎn)足感，已成為發(fā)達(dá)國(guó)家居民在處置私有財(cái)產(chǎn)時(shí)的重要選擇手段。開(kāi)征遺產(chǎn)稅的相關(guān)條件比較苛刻，目前我國(guó)建立健全金融實(shí)名制、家庭財(cái)產(chǎn)登記申報(bào)制等制度是關(guān)鍵，同時(shí)應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、房地產(chǎn)管理等相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的信息共享制度。

(五)簡(jiǎn)化稅收抵扣程序，提高效率

五百元的個(gè)人捐款，需通過(guò)多個(gè)部門(mén)的十道手續(xù)，為拿到幾十元個(gè)稅免除需要耗時(shí)兩個(gè)月左右。復(fù)雜的稅收抵扣程序增加了捐贈(zèng)人的稅收遵從成本和負(fù)擔(dān)，減弱了慈善減免稅的激勵(lì)效應(yīng)。建議政府出臺(tái)并實(shí)施相應(yīng)措施，比如授權(quán)特定的慈善組織直接開(kāi)具可以應(yīng)納稅額的抵扣憑據(jù)，還可以將開(kāi)具捐贈(zèng)收據(jù)的任務(wù)轉(zhuǎn)交給接受匯款的金融機(jī)構(gòu)以簡(jiǎn)化手續(xù)、提高效率。這些制度的實(shí)施需要在政府的統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)、慈善組織以及慈善組織開(kāi)戶(hù)銀行之間的配合。通過(guò)稅收抵扣程序簡(jiǎn)化合并，減少納稅人稅收遵從成本;將企業(yè)和個(gè)人的絕大部分捐贈(zèng)納入減免稅優(yōu)惠范圍，降低納稅人的捐贈(zèng)成本。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過(guò)多種渠道和方式加強(qiáng)稅法宣傳，讓慈善捐贈(zèng)的納稅扣除政策和減免申報(bào)程序等被慈善組織和捐贈(zèng)人充分了解，進(jìn)而充分發(fā)揮慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策的積極作用。

四 結(jié)語(yǔ)

慈善捐贈(zèng)作為一種高尚的行為，有助于縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定，在一定程度上彌補(bǔ)了政府職能的缺位。政府對(duì)慈善捐贈(zèng)應(yīng)該制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，認(rèn)可和鼓勵(lì)這些捐贈(zèng)行為。綜觀我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)慈善組織和捐贈(zèng)人慈善捐贈(zèng)的稅收政策，不難發(fā)現(xiàn)其中存在或多或少的缺陷，進(jìn)而弱化了對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)以及對(duì)慈善事業(yè)的推動(dòng)效用。因此，通過(guò)分析現(xiàn)行的慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題，并進(jìn)一步研究相應(yīng)的完善策略，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)制度的完善，吸引更多納稅人進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，為政府減輕負(fù)擔(dān)，當(dāng)然，相應(yīng)的捐贈(zèng)行為應(yīng)當(dāng)充分享受稅收優(yōu)惠待遇[6]。

注釋

①財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]122號(hào).

②《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于＜扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法＞的實(shí)施辦法》.

③《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條.

④《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條.

[1][2]李節(jié).促進(jìn)我國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收政策研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[3]譚娟.促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[D].湖南大學(xué)，2008.

[4]安妍.我國(guó)公益性捐贈(zèng)的稅收政策研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

[5]溫彩霞.現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅收政策匯總解析[J].中國(guó)稅務(wù)，2011，(6):16－18.

[6]史正保.我國(guó)捐贈(zèng)稅收制度研究[J].蘭州大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版)，2009，(5):82 －90.