優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制分析

中啟膠建集團(tuán)有限公司 徐儉偉

一、內(nèi)控制度簡(jiǎn)介

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而內(nèi)部控制目標(biāo)職責(zé)則是要合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面控制，它不僅要分析財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)等執(zhí)行情況，還要分析各種工作進(jìn)展情況并提出改善措施。

內(nèi)部控制要堅(jiān)持四個(gè)原則：一是全面性原則，內(nèi)控控制要覆蓋企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；二是重要性原則，內(nèi)部控制在全面性的基礎(chǔ)上要重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；三是制衡性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督；四是適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。5.成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

二、內(nèi)控制度對(duì)施工企業(yè)的重要作用

施工企業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，具有自身的特殊性。第一，產(chǎn)品的固定性，施工企業(yè)建造的如房屋、道路、橋梁等都是固定的，具有不可移動(dòng)性；第二，生產(chǎn)工期的長(zhǎng)期性，施工對(duì)象規(guī)模大，所需資金量大，工序多而復(fù)雜，很難在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，具有長(zhǎng)期性；第三，施工對(duì)象的分包性，施工對(duì)象由于復(fù)雜性等特點(diǎn)，部分工程由于施工企業(yè)自身無法完成，必須有外包給專業(yè)施工隊(duì)伍。施工企業(yè)上述特點(diǎn)導(dǎo)致施工企業(yè)自身存在各種風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)違法、貪污受賄，投招標(biāo)標(biāo)底被泄露等，使得施工企業(yè)盈利空間狹小，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到挑戰(zhàn)，需要健全和完善的內(nèi)部控制制度來防范和消除風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，首先能夠規(guī)范施工企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，有助于各個(gè)部門協(xié)調(diào)，促進(jìn)施工企業(yè)整體發(fā)展；其次能夠加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)各個(gè)部門的監(jiān)督管理，預(yù)防部門風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的產(chǎn)生和惡化，防范各種風(fēng)險(xiǎn)；再次有助于施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。具體來說，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)規(guī)范施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為

施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，部分企業(yè)容易鋌而走險(xiǎn)，采取非正常手段，偷工減料，進(jìn)行違法行為，建筑質(zhì)量很難得到保障。而嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度則能夠有效地控制施工的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類隱患，保證施工企業(yè)正常合法經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而保證建筑物的安全和質(zhì)量。針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)，完善的內(nèi)控制度有助于施工企業(yè)統(tǒng)一配置資源和原材料，充分掌握原料和設(shè)備使用程度，保證企業(yè)正常的工作運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)控制度一個(gè)重要方面是風(fēng)險(xiǎn)控制，通過內(nèi)控制度的有效實(shí)施，施工企業(yè)能夠有效識(shí)別和評(píng)估企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)，控制經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)，盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)大范圍擴(kuò)散，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

(三)維護(hù)資產(chǎn)安全完整

完善的內(nèi)控制度要求嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)產(chǎn)控制，施工企業(yè)完善的內(nèi)控能夠全面把握財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)安全完整，有效防范資產(chǎn)和資源浪費(fèi)現(xiàn)象，杜絕出現(xiàn)偷工減料的行為。此外，能夠降低違約風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少拖欠款和拒付款行為的發(fā)生，確保資金安全，避免資產(chǎn)流失。

(四)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率

建立健全內(nèi)控制度，能夠有效約束員工行為的，防范道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為的產(chǎn)生，再加上定期的素質(zhì)培訓(xùn)，能夠明顯提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)控制度有助于各部門的溝通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮團(tuán)結(jié)協(xié)作精神，為企業(yè)的整體目標(biāo)而開展工作；嚴(yán)密的考核制度有助于發(fā)揮員工積極性和創(chuàng)造性，能夠提高工作效率；此外，風(fēng)險(xiǎn)管理制度、監(jiān)督約束制度等的建立有助于保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

三、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

施工企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，缺乏高水平的管理人員，大部分員工為文化水平不高的農(nóng)民工，領(lǐng)導(dǎo)層則存在重項(xiàng)目，輕管理，經(jīng)營(yíng)粗放，因此企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在以下幾個(gè)問題：

(一)內(nèi)控意識(shí)薄弱

施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，領(lǐng)導(dǎo)層重視項(xiàng)目的獲得和工程的正常建設(shè)，而缺乏對(duì)日常制度和工作流程的重視。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控制度的概念和作用認(rèn)識(shí)不足，使得管理層不重視內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施，導(dǎo)致違法違規(guī)、偷工減料、豆腐渣工程時(shí)常發(fā)生。

(二)內(nèi)控制度落實(shí)不到位

部分施工企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)控制度，但是由于缺乏高水平的管理人員，內(nèi)控制度缺乏完整的體系。由于施工企業(yè)缺乏專門的內(nèi)控制度管理部門，使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間缺乏必要的溝通交流，各個(gè)部門獨(dú)立為政，部門規(guī)章制度之間存在矛盾，難以有效的協(xié)調(diào)執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度的作用大打折扣。而缺乏權(quán)威性的內(nèi)控制度不能得到各個(gè)部門的有效配合使得內(nèi)部控制制度有名無實(shí)。

(三)投招標(biāo)價(jià)格評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

投招標(biāo)價(jià)格評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，給施工企業(yè)投標(biāo)和招標(biāo)環(huán)節(jié)帶來巨大隱患，這些環(huán)節(jié)也正是違規(guī)違法行為，道德風(fēng)險(xiǎn)行為發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先項(xiàng)目和工程的主辦方需要通過招標(biāo)確定合適的施工單位，由于施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，使得部分施工企業(yè)為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低中標(biāo)價(jià)格，甚至惡意競(jìng)爭(zhēng)，行賄受賄，導(dǎo)致投標(biāo)環(huán)節(jié)比較混亂。即使施工企業(yè)中標(biāo)，由于項(xiàng)目和工程復(fù)雜，環(huán)節(jié)多，施工企業(yè)也需要把部分環(huán)節(jié)外包出去，需要招標(biāo)合格的單位，在此過程中由于信息部隊(duì)稱容易招到那些價(jià)高質(zhì)次的單位。

(四)內(nèi)控制度缺乏必要的監(jiān)督體系

內(nèi)控制度有效實(shí)施離不開監(jiān)督和管理，但是正是由于施工缺乏內(nèi)控制度監(jiān)督管理部門，使得施工企業(yè)不能及時(shí)有效的評(píng)估內(nèi)控制度的執(zhí)行強(qiáng)度和執(zhí)行效果，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷并及時(shí)改正。此外，缺乏監(jiān)督體系使得內(nèi)控制度的激勵(lì)約束機(jī)制不能有效發(fā)揮作用，是否執(zhí)行內(nèi)控制度與績(jī)效并不掛鉤，不能有效發(fā)揮各個(gè)部門的積極主動(dòng)性，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行難度比較大。

四、優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)構(gòu)建穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境

提高施工企業(yè)管理水平不僅涉及企業(yè)管理制度和日常工作流程，而且取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念、態(tài)度和意識(shí)。首先施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視企業(yè)的管理工作，提高對(duì)內(nèi)部控制制度作用的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)控制度作為定期培訓(xùn)的內(nèi)容，以提高中高層管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，營(yíng)造重視內(nèi)控制的良好氛圍。此外，企業(yè)施工企業(yè)應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立符合要求的治理制度和組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)合理的決策和監(jiān)督管理機(jī)制，從源頭上確保內(nèi)部控制制度的完善。

(二)建立完善的投招標(biāo)制度

內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于招投標(biāo)。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，投招標(biāo)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。建立投招標(biāo)制度，首先在投標(biāo)環(huán)節(jié)，執(zhí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)預(yù)算，確保合理低價(jià)中標(biāo)，防止違法違規(guī)行為出現(xiàn)；其次對(duì)招標(biāo)方進(jìn)行要個(gè)考察，確保中標(biāo)企業(yè)的信用和信譽(yù)，防止中標(biāo)企業(yè)違法違規(guī)行為發(fā)生，謹(jǐn)慎選擇投標(biāo)企業(yè)，避免與缺乏信用的外包商合作；此外，對(duì)于原料供應(yīng)商也要建立信息檔案，確保原材料質(zhì)量，避免以次充好現(xiàn)象的發(fā)生。

(三)制定和執(zhí)行內(nèi)部控制流程

施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，因此制定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程具有十分重要的意義。施工企業(yè)需要設(shè)計(jì)和執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制流程、往來結(jié)算內(nèi)部控制流程、原材料采購(gòu)內(nèi)部控制流程以及投標(biāo)、招標(biāo)內(nèi)部控制流程等，確保相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都在企業(yè)內(nèi)部控制體系之中。此外，施工企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算編制制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、績(jī)效考核制度等，全面防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。

(四)增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)

施工企業(yè)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行離不開嚴(yán)格的監(jiān)督管理體系。為確保內(nèi)部控制度的實(shí)施，施工企業(yè)首先需要建立內(nèi)控監(jiān)督部門，指定內(nèi)控制度的激勵(lì)與約束機(jī)制，將內(nèi)控制度的執(zhí)行效果與工作績(jī)效掛鉤，提高執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性和主動(dòng)性。其次施工企業(yè)需要建立財(cái)務(wù)檢查制度、會(huì)計(jì)核算制度、投招標(biāo)檔案管理保密制度、會(huì)議記錄制度等，并嚴(yán)格按照這些規(guī)章制度辦事。此外，還需要指定專門人員進(jìn)行定期與不定期檢查，發(fā)現(xiàn)并記錄內(nèi)控制度執(zhí)行過程中存在的問題與缺陷，及時(shí)上報(bào)并完善內(nèi)部控制制度。

除了上述幾點(diǎn)建議外，加強(qiáng)部門信息溝通協(xié)調(diào)也是一個(gè)重要方面。溝通協(xié)調(diào)是一個(gè)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，順暢的信息溝通交流能夠確保各個(gè)部門了解到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況，能夠保證政令一致與有效執(zhí)行，也能夠保證物資的有效調(diào)配和使用。

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