稅收法規(guī)應(yīng)用對企業(yè)的影響及相應(yīng)對策

兗礦集團(tuán)東華建設(shè)有限公司三十七處 李冬靜

從實(shí)踐來看，新企業(yè)所得稅法的出臺與應(yīng)用是順應(yīng)當(dāng)前國內(nèi)市場發(fā)展需求而產(chǎn)生的，對于當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制改革與創(chuàng)新，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都具有非常重要的作用；而且新增值稅法的應(yīng)用，可有效避免傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的重復(fù)征稅現(xiàn)象，確保內(nèi)資與外資企業(yè)之間的競爭更加的公平、公正，對于增強(qiáng)國內(nèi)出口產(chǎn)品的市場競爭力具有非常重要的作用。

一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其應(yīng)用和實(shí)施對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常大的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，有效地改變了傳統(tǒng)的納稅主體

從實(shí)踐來看，當(dāng)前世界各國均以法人為納稅主體，而現(xiàn)行的新企業(yè)所得稅法不僅可以有效監(jiān)督納稅活動(dòng)，而且與國際通行的慣例接軌。當(dāng)前國際上多采用了內(nèi)資與外資相一致的企業(yè)所得稅法，因此新企業(yè)所得稅法的出臺和應(yīng)用，帶有明顯的國際標(biāo)志。在新企業(yè)所得稅法背景下，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)發(fā)展過程中的納稅主體一律變更成法人，并由其進(jìn)行匯總納稅。在此過程中，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營主體中的成本費(fèi)用與收益情況進(jìn)行匯總，然后計(jì)算其所得額，這對企業(yè)有效地節(jié)約成本，快速提高市場競爭力具有非常重要的作用。

(二)稅率方面的差異性

自新企業(yè)所得稅法應(yīng)用后，國內(nèi)企業(yè)所得稅率名優(yōu)有所下降，而外資稅率卻因此而升高。對于境內(nèi)外資企業(yè)來說，稅率的不斷提高使得外資企業(yè)的應(yīng)納稅額隨之升高，其稅負(fù)也會(huì)因此而增加。對于外商來說，進(jìn)駐中國市場不僅是由于國內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)際上稅收優(yōu)化政策在外資進(jìn)入過程中只是輔助性，其主要看重的是國內(nèi)市場的巨大潛力。因此，通過對外商投資的稅率微調(diào)，可有效提高國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場國際化水平，由此也對企業(yè)的發(fā)展起到了巨大促進(jìn)作用。

(三)稅收優(yōu)惠方面的差異性

在傳統(tǒng)企業(yè)所得稅法應(yīng)用體制下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)所采取的優(yōu)惠政策存在著一定的差異性，其中內(nèi)資企業(yè)可免征兩年的稅費(fèi)，然后在減15%的稅率對其進(jìn)行征收；對于外資企業(yè)則采取的是不同的稅收優(yōu)惠政策，比如，有地區(qū)域可免征稅費(fèi)，也有的區(qū)域則按應(yīng)納稅額的多少減征其至少15%的在企業(yè)所得稅率。從實(shí)踐來看，新企業(yè)所得稅法應(yīng)用，對原企業(yè)所得稅法中不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，并將這些優(yōu)惠政策細(xì)化至每一個(gè)具體的項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用，不僅對農(nóng)業(yè)發(fā)展進(jìn)行了鼓勵(lì)，同時(shí)在促進(jìn)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)踐中也有效地兼顧了國內(nèi)的一些小型企業(yè)、需要重點(diǎn)扶持的企業(yè)以及民族企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的要求，應(yīng)當(dāng)對重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)施減免稅率的優(yōu)惠政策，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策更為明顯，其稅率只有15%，這對于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的快速發(fā)展具有非常重大的作用。從當(dāng)前國內(nèi)新企業(yè)所得稅法的過渡政策實(shí)施效果來看，新企業(yè)所得稅法在對外商投資稅額上沒有太大的變化，仍然對外商投資企業(yè)給予較大的優(yōu)惠政策支持。

總之，新企業(yè)所得稅法的應(yīng)用部件有效并降低了當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的所得稅率，而且還有效地對稅前所扣除項(xiàng)目的進(jìn)行了匯總，對稅收法規(guī)的優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，這在很大程度上減輕了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展稅收負(fù)擔(dān)，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平、公正的市場競爭平臺。

二、新增值稅法對企業(yè)的影響

新增長稅法允許國內(nèi)、各行業(yè)中的增值稅納稅人，可以在當(dāng)期的銷售項(xiàng)稅額中將其新購進(jìn)的相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備所含稅額扣除掉，而當(dāng)期沒有完全抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，可順延至下一期進(jìn)行抵扣。同時(shí)，新增值稅法將原來工業(yè)、商業(yè)發(fā)展中的一些小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低了，即從原來的100萬、180萬，降至現(xiàn)在的50萬、80萬，同時(shí)還將增值稅的統(tǒng)一征收率降到3%，金屬礦和部分非金屬礦產(chǎn)品增值稅率也從原來的13%提升到現(xiàn)在的17%。新增值稅法中的上述改變（當(dāng)然并不全），對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，尤其表現(xiàn)在財(cái)務(wù)和資金的運(yùn)作等方面。

(一)對企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響

通常情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)發(fā)展過程中特定時(shí)期的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，它實(shí)際上就是一份企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。在新增值稅法實(shí)施以后，該資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面。實(shí)踐中我們可以看到，由于企業(yè)自身的新增生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值不包含支付進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)披露原價(jià)合計(jì)、固定資產(chǎn)賬而價(jià)值合計(jì)等金額大量減少；同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程以及工程物資等金額也有所減少。在這一稅法下，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有所增加，導(dǎo)致增值稅額的繳納數(shù)量大幅度的減少，城建稅等納稅金額也有所減少，應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目金額明顯的有所減少，貨幣資金支出有了很大的節(jié)約。

(二)對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響

對于企業(yè)而言，現(xiàn)金流量表主要反映的是企業(yè)在某一會(huì)計(jì)年限內(nèi)的現(xiàn)金及其價(jià)物流動(dòng)報(bào)表。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)方面的差異性，現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容可分為經(jīng)營、投資以及籌資等活動(dòng)。在新增值稅法應(yīng)用以后，對企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)下的內(nèi)容產(chǎn)生了如下影響。投資第一年，因企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中的新增生產(chǎn)設(shè)備稅額可一次性進(jìn)行抵扣，所以城建稅、教育費(fèi)附加金額有所減少。這樣一來雖然可以增加企業(yè)所得稅，但總體上來看也會(huì)給企業(yè)節(jié)省很多的現(xiàn)金。

(三)對企業(yè)投資產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響

新增值稅法應(yīng)用以后，對企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的影響是非常顯著的，它直接刺激企業(yè)不斷增加投資，同時(shí)對企業(yè)發(fā)展過程中的投資方式、方向也產(chǎn)生了一定的影響。比如，在新增值稅法條件下，企業(yè)可能會(huì)最大限度地對現(xiàn)有房屋及相關(guān)建筑結(jié)構(gòu)進(jìn)行利用，并加大對生產(chǎn)中的各種機(jī)器設(shè)備投資力度，對現(xiàn)役的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行改造和更新。從整體上來看，企業(yè)因此所做出機(jī)械設(shè)備投資所需的邊際收益率有了非常明顯的降低，促使企業(yè)機(jī)械沒備方面的投資計(jì)劃可行性明顯增大，同時(shí)企業(yè)機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資的實(shí)際周期有所縮短。據(jù)調(diào)查顯示，新增值稅法應(yīng)用后，促使大量采購生產(chǎn)設(shè)備以及固定資產(chǎn)投入相對較高的一些行業(yè)受益比較多，比如電力行業(yè)、采掘業(yè)、煤氣行業(yè)以及水資源供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)等，促使其迅速發(fā)展。

(四)對企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響

一般而言，企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)主要是指銷售增長率、凈利潤增長率、固定資產(chǎn)增長率以及技術(shù)投入增長率等等，在新增值稅法實(shí)施以后，對企業(yè)在機(jī)械設(shè)備方面的投資產(chǎn)生了巨大的刺激，同時(shí)也加大了對技術(shù)的引進(jìn)與更新投入，這會(huì)在很大程度上增加企業(yè)銷售凈利潤，因此企業(yè)自身的發(fā)展能力指標(biāo)也會(huì)有所提升。

三、結(jié)束語

總而言之，稅收法規(guī)的應(yīng)用對于完善當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制、全面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重大的影響。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展過程中必須遵守的硬性規(guī)范，因此企業(yè)必須立足實(shí)際，嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦事，只有這樣才能享受稅法帶來的優(yōu)惠和益處，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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