談建筑業(yè)分包開票的正確做法

河南省九建工程有限公司 路憲文

不少建筑業(yè)同行們不太清楚分包開票應(yīng)當(dāng)如何辦理，經(jīng)查閱資料和業(yè)務(wù)實(shí)踐，把有關(guān)的情況做一個(gè)交流匯報(bào)。

一、相關(guān)的法律規(guī)定

《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款，規(guī)定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

《建筑法》第二十九條，規(guī)定“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位?！钡诙艞l第二款，規(guī)定“施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成?！?/p>

《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》第八條，規(guī)定“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)?！钡谑臈l第一款，規(guī)定“分包工程發(fā)包人將專業(yè)工程或勞務(wù)作業(yè)分包給不具備相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)條件的分包工程承包人是違法分包。”

河南省地稅局《建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》第十八條，規(guī)定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！敝Ц镀渌麊挝坏姆职钗慈〉煤戏ㄓ行{證的，不得扣除。支付給個(gè)人的分包款不得扣除。

《河南省地方稅務(wù)局稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》規(guī)定，分包人按分包營業(yè)額申報(bào)納稅后開具分包發(fā)票，總包人按總包取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以就總包取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具總包發(fā)票。

二、分包開票辦理程序

在公司機(jī)構(gòu)所在地施工的，分包方單位也在公司機(jī)構(gòu)所在地，需要分包方持分包合同、分包方的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等資料，到公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分包登記。這時(shí)需要注意的是，分包合同要符合一定的格式，能從合同看出和總包合同是同一個(gè)施工項(xiàng)目。

一般情況下，付款單位會在付款前要求收款單位提供發(fā)票，假如項(xiàng)目發(fā)包方付款給總包單位，總包單位再付款給分包單位，正確的辦法是，分包單位先開具分包發(fā)票給總包單位，開票前需要在總包單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按分包發(fā)票額繳納營業(yè)稅，然后開具分包發(fā)票。這時(shí)，總包單位是代開票的，總包開票額會大于分包開票額，總包開票需要繳納的稅款是總包開票額大于分包開票額的差額部分。例如，分包開票50萬元，總包開票101萬元，分包開票時(shí)繳納50萬元的3%計(jì)1.5萬元的營業(yè)稅；總包開票101萬元，只需繳納101-50=51萬元3%計(jì)1.53萬元的營業(yè)稅。如果總包單位是自開票，在開票的時(shí)間上，要求最好和分包開票在同一個(gè)月份，在次月納稅申報(bào)時(shí)，只就總包開票、分包開票的差額部分繳納營業(yè)稅。

異地施工的，需要從各自單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營稅收管理證明，并持總包合同、分包合同以及各自公司的稅務(wù)登記證等資料到施工所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記，具體過程各地情況會有差異，先經(jīng)稅務(wù)專管員檢查資料，輸入電腦，再到辦稅大廳完稅、開票。開票時(shí)，應(yīng)該分包開票在前，總包開票在后，這樣，總包開票時(shí)就能把分包開票時(shí)已經(jīng)交的營業(yè)稅款抵扣，起到差額納稅的作用。

分包是勞務(wù)分包的，分包方開具的是建筑業(yè)發(fā)票，不是勞務(wù)發(fā)票，按建筑業(yè)的營業(yè)稅率3%計(jì)算營業(yè)稅。

三、掌握分包開票正確做法的意義

如果不了解分包開票的規(guī)定，就不能按分包的正確做法進(jìn)行分包操作，大量的建筑工程存在這樣的情況，許多分項(xiàng)工程不能分包給合法的分包方，分包方只是勞務(wù)隊(duì)或其他類似的團(tuán)隊(duì)，這方面的成本支出，只能由施工方提供材料發(fā)票解決。

分項(xiàng)工程施工由一些施工班組組成，這些施工班組由勞務(wù)分包方負(fù)責(zé)，多年以前，這些勞務(wù)分包方面的成本支出，由施工班組提供施工作業(yè)人員的身份證復(fù)印件、工資表作為依據(jù)，但國家陸續(xù)出臺了規(guī)定，進(jìn)行了限制。在查賬征收企業(yè)所得稅的公司，成本支出的合理性會受到質(zhì)疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，工資表限于公司的員工，勞務(wù)隊(duì)屬于勞務(wù)性質(zhì)，應(yīng)該提供勞務(wù)發(fā)票。開具勞務(wù)發(fā)票會增加勞務(wù)隊(duì)的成本，這部分成本最終會轉(zhuǎn)嫁到總包單位。

勞務(wù)隊(duì)的工資表在遇到勞動監(jiān)察方面的檢查時(shí)，會要求按勞動法律要求繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用，社會保險(xiǎn)費(fèi)用占工資費(fèi)用的比例高達(dá)31%，是一筆非常龐大的開支，如何正確解決，還有待商榷。

河南省的建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法進(jìn)行了明確規(guī)定，支付給個(gè)人的分包款不得扣除。所以分包方必須是單位，回應(yīng)了建筑方面的“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程”的法律規(guī)定。

正確進(jìn)行分包操作，可以保證在正常進(jìn)行工程施工的前提下，有效解決建筑業(yè)成本發(fā)票問題。

分包后總包方的企業(yè)所得稅問題。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅計(jì)征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，在查賬征收情況下，因?yàn)闋I業(yè)額是扣除分包額后的余額，總包方實(shí)際只承擔(dān)差額部分營業(yè)額，所以是差額部分營業(yè)額扣除相應(yīng)成本費(fèi)用所對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)。

核定征收的情況下，應(yīng)納稅營業(yè)額是扣除分包額后的余額，應(yīng)納所得稅額是應(yīng)納稅營業(yè)額乘以核定的應(yīng)稅所得率，同樣也是按扣除分包額后的余額計(jì)征企業(yè)所得稅。

參考資料：

[1]國務(wù)院令第540號《營業(yè)稅暫行條例》

[2]主席令第46號《建筑法》

[3]建設(shè)部令第124號《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施施工公包管理辦法》

[4]河南地稅公告2010第3號《建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》2010

[5]河南地稅365納稅服務(wù)雙月刊2012