探討企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題

中昊晨光化工研究院有限公司 肖英

近幾年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和市場(chǎng)交易形式迅速增多，這使得企業(yè)面臨著越來(lái)越多的應(yīng)收賬款，作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要部分，應(yīng)收賬款管理不恰當(dāng)就會(huì)生成呆賬、壞賬、死賬，將直接對(duì)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)鏈造成沖擊，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款整個(gè)過程的內(nèi)部控制以及怎樣恰當(dāng)處理不良債權(quán)等問題，已經(jīng)變成企業(yè)管理環(huán)節(jié)中重要的課題。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制內(nèi)容

(一)信用銷售過程中實(shí)行信用管理

在企業(yè)信用銷售的過程中，信用管理發(fā)揮著重要的作用。首先，制定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)綜合評(píng)價(jià)客戶的最有利依據(jù)，信用標(biāo)準(zhǔn)要合理，如果定制的太高，不利于企業(yè)銷售的發(fā)展，阻礙企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高。如果定制的太低，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法承擔(dān)的收賬費(fèi)用和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和更多的收賬費(fèi)用；其次，制定信用期限。信用期限制定的長(zhǎng)短直接影響企業(yè)流動(dòng)資金量被占用量的多少。如果信用期限延長(zhǎng)所帶來(lái)的邊際成本少于邊際收入，可以進(jìn)行適當(dāng)延長(zhǎng)，否則則不可以；另外，制定信用管理流程。制定與信用銷售有關(guān)的規(guī)章制度，并及時(shí)調(diào)查客戶信用情況，為每個(gè)客戶做出初步的信用額度和期限，并向相關(guān)部門或授權(quán)人申報(bào)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。給客戶發(fā)貨必須要在其賒銷被授權(quán)批準(zhǔn)后才可以，要嚴(yán)格在賒銷客戶信用額度范圍內(nèi)進(jìn)行賒銷；最后，動(dòng)態(tài)管理資信額度。如果客戶發(fā)生信用度下降、還款緩慢等狀況，要及時(shí)采取采取應(yīng)對(duì)措施，比如加緊催款、減少發(fā)貨等。如果客戶多次不守信用或長(zhǎng)期拖欠賬款，要抓緊催收賬款并停止發(fā)貨。

(二)準(zhǔn)確做出應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)既可能產(chǎn)生于企業(yè)外部，也可能產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容主要有：明確財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)并判斷阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、了解客戶信用信息、判斷交易合同是否真實(shí)和合理等。企業(yè)管理層面要從思想上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提高重視，掌握威脅目標(biāo)完成的主要風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)期和掌握應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，并做出可否進(jìn)行賒銷及賒銷額度的合理決定。

(三)對(duì)拖滯應(yīng)收賬款問題進(jìn)行處理

企業(yè)除了合理控制應(yīng)收賬款在企業(yè)銷售中的比例，還要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行妥善處理。首先，銷售部門要做好應(yīng)收賬款的催收工作，并做好催收記錄；其次，財(cái)務(wù)部門做好應(yīng)收賬款明細(xì)表的編制，如實(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門反映應(yīng)收賬款信息，做好對(duì)銷售部門賬款催收的督促工作；最后，要合理掌握處理已經(jīng)拖滯的應(yīng)收賬款的分寸，必要時(shí)要借助法律力量。如果賬款基本無(wú)法收回并符合壞賬確認(rèn)條件，要在審批通過后及時(shí)做壞賬損失處理。

二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

(一)應(yīng)收賬款損失防范意識(shí)淡薄

現(xiàn)今我國(guó)大多數(shù)企業(yè)員工認(rèn)識(shí)不到應(yīng)收賬款管理不到位給企業(yè)帶來(lái)的損失，認(rèn)識(shí)不到應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要性和必要性。企業(yè)管理人員在執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)十分松懈，使得許多應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)都是人為造成的。有些企業(yè)為了擴(kuò)大銷售收入，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，在事先不對(duì)客戶信用做深入調(diào)查、不對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)確評(píng)估的情況下，就給客戶采用賒銷合作方式，增大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)隱患。有的企業(yè)對(duì)已經(jīng)形成的拖滯應(yīng)收賬款的收回情況沒有底數(shù)甚至不關(guān)注，本來(lái)可以追回的賬款被一拖再拖，最后變成了壞賬，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

(二)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制不健全

企業(yè)沒有建立健全企業(yè)賒銷控制制度。賒銷這種銷售方式可以在一定程度上增加企業(yè)銷售收入，但是如果對(duì)賒銷控制不當(dāng)就會(huì)給企業(yè)增加收賬風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，在不提前調(diào)查客戶信用情況和分析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的情況下，就無(wú)節(jié)制地采用賒銷方式，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。另外，企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)，沒有發(fā)揮內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的真正作用。企業(yè)對(duì)銷售人員的激勵(lì)，往往采用工資與銷售任務(wù)掛鉤的方式，將銷售業(yè)務(wù)量作為主要考核標(biāo)準(zhǔn)，而沒有將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，沒有在考核評(píng)價(jià)體系中加入應(yīng)收賬款一項(xiàng)，這使得銷售部門只看重業(yè)務(wù)量，而忽視對(duì)應(yīng)收賬款的控制。

(三)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制執(zhí)行力度低下

首先企業(yè)過分追求收入利潤(rùn)，而忽視對(duì)應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)管理者沒有設(shè)立明確的應(yīng)收賬款目標(biāo)，忽視對(duì)應(yīng)收賬款回收率這個(gè)指標(biāo)的控制；其次在企業(yè)應(yīng)收賬款控制過程中，工作人員的職責(zé)劃分不明確，沒有指定具體的人或部門對(duì)應(yīng)收賬款這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行總負(fù)責(zé)；最后應(yīng)收賬款管理辦法陳舊單一，不能及時(shí)收回應(yīng)收賬款，給企業(yè)造成損失。

(四)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

企業(yè)不注重對(duì)應(yīng)收賬款全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，使應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度流于形式。沒有合理采用應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，沒有很好地做到應(yīng)收賬款輔助管理工作。沒有在企業(yè)財(cái)務(wù)部門中指派專人或組建小組對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行定向定期的清查處理。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法

(一)加強(qiáng)對(duì)客戶資信調(diào)查和評(píng)估力度

企業(yè)要廣泛調(diào)查交易客戶的信用情況，根據(jù)將要賒銷情況分析客戶的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)能力、企業(yè)信用度、以往業(yè)務(wù)記錄等，并根據(jù)分析結(jié)果確定客戶信用等級(jí)，如果將客戶納入賒銷行列，還要根據(jù)交易信息確定客戶賒銷金額、信用期限。企業(yè)要在年初根據(jù)企業(yè)產(chǎn)銷計(jì)劃、營(yíng)銷方針等確定全年的賒銷總額，做到全年賒銷總額在銷售總額的合理分配，提高企業(yè)資金使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)動(dòng)態(tài)地監(jiān)控應(yīng)收賬款各個(gè)環(huán)節(jié)

首先要建立明確的責(zé)任制，采用不相容職務(wù)分離原則，將賒銷審批和銷售職能應(yīng)相互分離；其次要委派專門的人員或部門對(duì)客戶信用進(jìn)行事前、事中、事后的全過程管理。在賒銷過程中要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，利用各種職能的單獨(dú)性和特殊性對(duì)應(yīng)收賬款全過程進(jìn)行監(jiān)控。

(三)單獨(dú)組建信用管理機(jī)構(gòu)

進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理要求具有專業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和系統(tǒng)綜合的管理知識(shí)，需要由專業(yè)的部門或組織來(lái)完成。并且企業(yè)進(jìn)行賒銷信用管理需要專業(yè)性人員進(jìn)行專業(yè)化管理和大量調(diào)查分析，所以在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)是非常必要的。信用管理機(jī)構(gòu)工作主要有：對(duì)銷售部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)收賬款進(jìn)行全過程監(jiān)控、根據(jù)應(yīng)收賬款標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則、制定出合理的應(yīng)收賬款收賬政策、提前預(yù)測(cè)可能產(chǎn)生的壞賬并做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

(四)加大應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

監(jiān)督是保證應(yīng)收賬款內(nèi)部控制順利實(shí)行的最有利手段，企業(yè)要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計(jì)深入到賒銷過程的銷售、記錄、收款和信息披露的各個(gè)環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)關(guān)鍵的應(yīng)收賬款控制節(jié)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)銷售流程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)資金使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)要做好應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作，首先要掌握應(yīng)收賬款內(nèi)部控制內(nèi)容，正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，并從加強(qiáng)對(duì)客戶資信調(diào)查和評(píng)估力度、動(dòng)態(tài)地監(jiān)控應(yīng)收賬款各個(gè)環(huán)節(jié)、設(shè)立專門的信用管理部門和加大應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度等四個(gè)方面加大應(yīng)收賬款內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。

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