從稅收征管角度看我國稅收超GDP增長——基于隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型的實(shí)證分析

陳 東 劉金東

（1．山東大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南250100；2．上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，上海200433）

一、引言

“分稅制”改革以來，我國總體稅收彈性系數(shù)（稅收增速與GDP增速之比）從1994年的0．59達(dá)到了2010年的1．78。在探尋稅收超GDP增長的原因時(shí)，國內(nèi)學(xué)者多將其歸納為經(jīng)濟(jì)因素、政策因素和管理因素［1］［2］，換言之，稅收征管是其中一個(gè)重要原因。國內(nèi)針對(duì)稅收征管效率的傳統(tǒng)研究往往局限于簡單的描述統(tǒng)計(jì)方法，一是從投入角度衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管成本，二是從產(chǎn)出角度衡量征稅總額或者人均征稅額等指標(biāo)。前者由于征管成本數(shù)據(jù)難以獲取，使得研究多局限于個(gè)別省一級(jí)或者市一級(jí)的微觀單位；后者則缺乏必要的控制變量，沒有剔除掉區(qū)域性環(huán)境特征的影響，由于地方政府在經(jīng)濟(jì)水平等方面存在稅收資源稟賦差異，落后地區(qū)無論是稅收收入還是人均稅收額都低于富裕地區(qū)［3］，因而其結(jié)論不具備普遍意義。

以上的傳統(tǒng)研究方法都單純強(qiáng)調(diào)了投入或者產(chǎn)出，而沒有將二者結(jié)合起來綜合衡量稅收征管效率。20世紀(jì)90年代，隨著效率分析工具引入國內(nèi)，國內(nèi)學(xué)者才開始從投入產(chǎn)出角度衡量稅收征管效率，這類方法主要有兩種：一是稅收努力指數(shù)（tax effort index）方法，該方法將實(shí)際征管收入與預(yù)期稅收收入之比作為稅收努力程度指標(biāo)［4］，該比率實(shí)際上是征管收入相對(duì)最優(yōu)收入的實(shí)現(xiàn)程度，而預(yù)期最優(yōu)收入則通過線性回歸擬合得到，稅收努力指數(shù)方法最大的缺陷是將隨機(jī)誤差全部納入到了指數(shù)中。二是生產(chǎn)前沿方法，國內(nèi)學(xué)者針對(duì)稅收征管效率的研究以非參數(shù)前沿的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（data envelopment analysis，DEA）方法居多［3］［5］。與參數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)前沿方法相比，DEA的優(yōu)點(diǎn)在于運(yùn)用線性規(guī)劃方法“黑箱式”運(yùn)算，能夠處理多產(chǎn)出變量的情形，但其缺陷也非常明顯：一是不需要指定函數(shù)形式，經(jīng)濟(jì)學(xué)意義偏弱；二是和稅收努力指數(shù)一樣，沒有克服隨機(jī)沖擊帶來的偏差。而且從現(xiàn)有研究文獻(xiàn)來看，對(duì)于隨機(jī)生產(chǎn)前沿方法的使用仍然非常有限。

為了分析稅收征管影響我國稅收超GDP增長的內(nèi)在機(jī)理，本文擬建立超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型（stochastic frontier analysis，SFA），考察1997～2010年全國范圍內(nèi)31個(gè)省、市和自治區(qū)稅收全要素生產(chǎn)率（total factor productivity，TFP）的增長分解。與已有文獻(xiàn)比較，本文研究的創(chuàng)新點(diǎn)在于：首先，SFA方法不僅考慮了隨機(jī)沖擊帶來的偏差，而且具有更加顯著的經(jīng)濟(jì)意義，可以計(jì)算各投入要素的稅收收入彈性；其次，本文建立了包容性更好的超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)，不僅可以包含所有投入要素的產(chǎn)出彈性、技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)非中性、技術(shù)效率和要素間替代彈性，而且還能轉(zhuǎn)化成柯布－道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，因而說服力更強(qiáng)；最后，本文在模型估計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上做了稅收TFP的增長分解，即將其分解為純技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)效率和規(guī)模效率，這比傳統(tǒng)的余值法更加深入和詳盡，也彌補(bǔ)了現(xiàn)有稅收征管研究在TFP方面的缺憾。

二、SFA模型的構(gòu)建、檢驗(yàn)與估計(jì)

（一）SFA模型的構(gòu)建與檢驗(yàn)

隨機(jī)生產(chǎn)前沿分析方法在1977年由幾位數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)家?guī)缀跬瑫r(shí)提出［6］［7］，其基本形式如下：

式（1）中，yit表示生產(chǎn)單位i在時(shí)期t的產(chǎn)出，在本文中用來表示各省、市和自治區(qū)稅務(wù)部門（包括國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局）稅收收入額。Xit是生產(chǎn)單位i在時(shí)期t的各要素的投入向量，本文選取了分地區(qū)稅務(wù)部門人員數(shù)量（Pit）、分地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)增加值（G2it）、分地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增加值（G3it）等作為要素投入，其中稅務(wù)部門人員數(shù)量作為稅務(wù)部門人力投入，而作為宏觀稅基的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值則是資本投入。之所以沒有納入第一產(chǎn)業(yè)增加值是考慮到第一產(chǎn)業(yè)稅收占總稅收的比例已經(jīng)不足0．2%，為使模型盡量簡化，故將其忽略。β是對(duì)應(yīng)于要素投入向量Xit的系數(shù)向量。t表示時(shí)間，用來刻畫隨時(shí)間變化的技術(shù)進(jìn)步因素。

本文采用的是超越對(duì)數(shù)（trans－log）生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型。為此，本文在式（1）的基礎(chǔ)上，建立了超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型，如式（2）所示：

為了檢驗(yàn)超越對(duì)數(shù)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型的合理性，本文還對(duì)其進(jìn)行了原假設(shè)為不含技術(shù)進(jìn)步、?？怂怪行约夹g(shù)進(jìn)步以及技術(shù)進(jìn)步不含中性項(xiàng)的三個(gè)假設(shè)檢驗(yàn)，分別如表1所示：

表1 對(duì)函數(shù)形式的假設(shè)檢驗(yàn)

由表1看到，對(duì)系數(shù)的聯(lián)合卡方檢驗(yàn)在1%顯著水平下分別拒絕了不含技術(shù)進(jìn)步、?？怂怪行约夹g(shù)進(jìn)步、技術(shù)進(jìn)步不含中性項(xiàng)的三項(xiàng)原假設(shè)，這表明本文建立的超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)形式的隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型是完全合理的。

（二）SFA模型的估計(jì)結(jié)果

在所建隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型的基礎(chǔ)上，本文采用1997～2010年包含全國31個(gè)省、直轄市、自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。其中，分地區(qū)生產(chǎn)總值、分地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)增加值、分地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增加值等來自于歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》；分地區(qū)稅務(wù)人員數(shù)量（包括國稅部門和地稅部門稅務(wù)人員）、分地區(qū)稅務(wù)部門組織收入等數(shù)據(jù)整理自歷年《中國稅務(wù)年鑒》。需要說明的是，由于缺乏2009和2010年分地區(qū)稅務(wù)人員數(shù)量，本文用2009和2010年全國稅務(wù)人員總數(shù)乘以2008年分地區(qū)稅務(wù)人員百分比估計(jì)得出。運(yùn)用Stata10．0軟件，SFA模型的估計(jì)結(jié)果如表2所示：

表2 SFA模型估計(jì)結(jié)果

三、稅收全要素增長的分解與比較

稅收超GDP增長，實(shí)際上意味著稅收產(chǎn)出和要素投入的非同步變化，即生產(chǎn)率的增長。根據(jù)全要素生產(chǎn)率的定義，我們從稅收征管效率的角度將稅收全要素（TFP）增長率的公式表示如下：

收TFP增長的分解公式以及稅收收入的生產(chǎn)函數(shù)，可以得到：

技術(shù)進(jìn)步

技術(shù)效率

規(guī)模效率

據(jù)此，我們可以計(jì)算得出全國、東部沿海、內(nèi)陸地區(qū)稅收TFP增長的分解結(jié)果，詳見表3。

表3 1998～2010年全國稅收TFP增長分解結(jié)果

（一）技術(shù)進(jìn)步因素

表3的結(jié)果說明，從全國層面看，近年來稅收TFP的增長主要來自于以自主創(chuàng)新活動(dòng)為核心的技術(shù)進(jìn)步。我國1994年實(shí)行“分稅制”以來，稅收征管方面先后進(jìn)行了稅收電算化、征管信息系統(tǒng)、屬地管理、集中征收、統(tǒng)一核算、“金稅工程”、CTAIS試點(diǎn)上線以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)“三定”等階段性改革嘗試，技術(shù)的引進(jìn)為稅收征管水平的提升帶來了動(dòng)力，不僅節(jié)約了征稅成本，而且提高了稅源的納稅遵從率，從而使稅收生產(chǎn)前沿向外擴(kuò)散，提高了最優(yōu)產(chǎn)出水平。從地區(qū)層面看，我國內(nèi)陸地區(qū)的技術(shù)進(jìn)步幅度（平均值0．052）顯著低于東部沿海（平均值0．061），這說明技術(shù)創(chuàng)新的引入造成的稅收前沿面前移程度在地區(qū)間有所差異，經(jīng)濟(jì)水平較為發(fā)達(dá)的東部沿海受益更多。

（二）技術(shù)效率因素

為了測(cè)算各地區(qū)的稅收征管技術(shù)效率值，我們?cè)赟FA模型非負(fù)截尾的半正態(tài)分布假設(shè)基礎(chǔ)上，可以得到－uit基于總誤差εit的條件分布，進(jìn)而測(cè)算出生產(chǎn)效率值ξit的條件均值，這即為效率估計(jì)值，它有如下形式：

根據(jù)公式（7），我們依然采用1997～2010年包含全國31個(gè)省、市和自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用Stata10．0測(cè)算出各地區(qū)的稅收征管技術(shù)效率平均值，如表4所示：

表4 1997～2010年全國各省（直轄市、自治區(qū)）稅收征管技術(shù)效率值

表4的結(jié)果表明，在經(jīng)濟(jì)水平較為發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，其稅收征管技術(shù)效率值平均為0．436，技術(shù)效率值最高的兩個(gè)?。ㄊ校┚霈F(xiàn)在這一地區(qū)，即北京（0．925）和上海（0．653）。相比之下，內(nèi)陸地區(qū)稅收征管效率較低，不僅技術(shù)效率值平均僅為0．285，而且只有三個(gè)省在全國稅收征管技術(shù)效率值平均水平以上，即云南（0．555）、貴州（0．387）、新疆（0．353），其中云南較為特殊，主要是煙草行業(yè)發(fā)達(dá)，稅源單一而集中，促成了較高的稅收征管效率。與此同時(shí)，全國稅收征管效率最低的兩個(gè)省也出現(xiàn)在內(nèi)陸地區(qū)，即西藏（0．174）和河南（0．198）。

相比技術(shù)進(jìn)步來源于自主創(chuàng)新活動(dòng)，技術(shù)效率變化則主要來自于學(xué)習(xí)和模仿，即技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際利用率。事實(shí)上，按照國家稅務(wù)總局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)總體方案的要求，目前欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)配置和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與東部地區(qū)相比并無太大差距，其主要差距體現(xiàn)在技術(shù)應(yīng)用水平方面。也就是說，中西部內(nèi)陸地區(qū)囿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件限制，信息化人才匱乏，存在業(yè)務(wù)應(yīng)用技術(shù)含量提高與操作人員素質(zhì)不高的矛盾問題，甚至基層征管一線操作層面專業(yè)人才出現(xiàn)斷檔，影響了軟件的應(yīng)用水平［11］。以北京、甘肅為例，北京市稅務(wù)人員中專學(xué)歷以上占比在1998年、2007年分別為75．75%、93．57%，甘肅省稅務(wù)人員中專以上學(xué)歷者占比為67．65%、92．25%，這也反映出東、西部地區(qū)稅務(wù)人員文化水平上的差異。

（三）規(guī)模效率因素

考慮到規(guī)模效率與稅收收入彈性密切相關(guān)，且稅收收入對(duì)各投入要素的敏感程度及其地區(qū)差異與產(chǎn)業(yè)差異，我們對(duì)生產(chǎn)函數(shù)求偏導(dǎo)，從而得到各投入要素的稅收收入彈性：

第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入彈性：

第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入彈性：

稅務(wù)人員的稅收收入彈性：

在此基礎(chǔ)上，我們可以分別得到各地區(qū)、各投入要素的稅收收入彈性，詳見表5。

表5 1997～2010年各投入要素的稅收收入彈性

首先，從全國范圍來看，第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入彈性始終大于第三產(chǎn)業(yè)，這與兩大產(chǎn)業(yè)的稅源分布特征是一致的。涵蓋工業(yè)和建筑業(yè)在內(nèi)的第二產(chǎn)業(yè)歷史起步較早，不僅稅源集中，而且具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)等特點(diǎn)，征管平臺(tái)和稅制已經(jīng)趨于完善。相比之下，作為新興產(chǎn)業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)包括批發(fā)零售、餐飲、交通運(yùn)輸?shù)戎T多行業(yè)，規(guī)?？纱罂尚?，個(gè)體私營企業(yè)較多，經(jīng)營方式靈活多變，稅收遵從率較低，因而征管成本較高［2］。

其次，從分地區(qū)來看，在東部沿海地區(qū)，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入彈性不僅較為接近，而且從2008年開始，第二產(chǎn)業(yè)稅收收入彈性甚至低于第三產(chǎn)業(yè)。與之形成鮮明對(duì)比的是，內(nèi)陸地區(qū)的第二產(chǎn)業(yè)稅收收入彈性則顯著大于第三產(chǎn)業(yè)。這說明，不同產(chǎn)業(yè)的稅收收入彈性與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)及其征管平臺(tái)已趨于成熟，成為重要而穩(wěn)定的財(cái)政來源；在經(jīng)濟(jì)落后的內(nèi)陸地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，稅源分散，稅收遵從風(fēng)氣較差，造成第三產(chǎn)業(yè)稅收收入彈性相對(duì)較低。

最后，分地區(qū)來看，稅務(wù)人員投入的稅收收入彈性最近幾年呈逐年下降的趨勢(shì)，東部沿海地區(qū)在2008～2010年間甚至為負(fù)值，再次表明全國大多數(shù)地區(qū)，特別是東部沿海地區(qū)的稅務(wù)人員已經(jīng)飽和，且稅務(wù)機(jī)構(gòu)憑借“粗放式”人力投入已不能帶來顯著的增稅效果。具體到不同產(chǎn)業(yè)而言，從式（8）、（9）可以看到，稅務(wù)人員投入對(duì)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入彈性均為負(fù)作用且P值較大，這說明稅務(wù)人員投入對(duì)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入彈性并無明顯作用。人力的無效投入造成了我國稅收收入表現(xiàn)出規(guī)模報(bào)酬遞減趨勢(shì)，即規(guī)模彈性＜1，致使規(guī)模效率值為負(fù)。統(tǒng)計(jì)顯示，我國目前約有80萬名稅務(wù)人員，而在經(jīng)濟(jì)總量更為巨大的美國，僅有10萬人從事稅收征管工作［11］。實(shí)際上，考慮到稅務(wù)機(jī)構(gòu)臨時(shí)助征員等的存在，80萬仍是一個(gè)被低估了的數(shù)字，早在2003年，國家稅務(wù)總局前局長謝旭人就已經(jīng)稱全國稅務(wù)人員為“百萬大軍”，這也從側(cè)面證實(shí)了我國稅務(wù)人員投入之巨。過多的人力投入一方面造成人浮于事，給國家?guī)碡?cái)政負(fù)擔(dān)，另一方面拉低了稅收征管效率，影響稅收生產(chǎn)率。因此，合理控制稅務(wù)人員總數(shù)、提高稅務(wù)人員素質(zhì)是我國稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。

四、結(jié)論及政策建議

本文運(yùn)用1997～2010年31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的面板數(shù)據(jù)建立隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型，從稅收征管角度進(jìn)行了稅收TFP增長分解，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：稅收收入超GDP增長的管理根源主要來自技術(shù)進(jìn)步，且東部沿海地區(qū)地區(qū)技術(shù)進(jìn)步幅度更大；我國稅收征管技術(shù)效率值呈輕微遞減趨勢(shì)，且東部沿海地區(qū)明顯高于中西部內(nèi)陸地區(qū)，對(duì)新技術(shù)的利用率不足是導(dǎo)致中西部地區(qū)稅收征管效率偏低的重要原因；稅務(wù)人員稅收收入彈性呈逐年下降趨勢(shì)，甚至在東部地區(qū)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表明稅務(wù)機(jī)構(gòu)“粗放式”的人力投入已不能帶來顯著的增稅效果。因此，我國稅務(wù)部門要尤其注重發(fā)揮信息技術(shù)在稅收征管中的作用，繼續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)創(chuàng)新和信息化建設(shè)。同時(shí)注重控制稅務(wù)人員規(guī)模，尤其是控制臨時(shí)助征員的無序增長，避免人力投入帶來的規(guī)模非效率。通過集中培訓(xùn)和隊(duì)伍建設(shè)提高稅務(wù)人員對(duì)信息技術(shù)工具的利用水平，從而提高稅務(wù)征管效率。中西部地區(qū)是我國稅收征管效率的“洼地”，在稅收征管效率上仍然有很大提升空間。參考文獻(xiàn)：

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