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    某常設(shè)機構(gòu)外籍個稅征管案例評析

    2013-09-23 05:55:26王小靜尤華濱
    稅收征納 2013年7期
    關(guān)鍵詞:常設(shè)機構(gòu)代扣代繳外籍

    王小靜 尤華濱

    一、案情簡介

    A區(qū)地方稅務(wù)局B稅務(wù)分局在日常管理中發(fā)現(xiàn),某居民企業(yè)W公司與某日本企業(yè)(外國企業(yè))于2009年簽訂長期技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定該日本企業(yè)向W公司提供技術(shù),并同時派遣技術(shù)人員來華提供技術(shù)咨詢勞務(wù),有效期為10年。日籍專家F于2011年1月1日被派遣至中國提供技術(shù)咨詢勞務(wù),5月31日回國,在華期間其工資由日本企業(yè)在日本境內(nèi)發(fā)放。

    B稅務(wù)分局認定,該外籍專家F所取得的所得屬于為該日本企業(yè)常設(shè)機構(gòu)工作取得的工資、薪金,按照中日之間的稅收協(xié)定,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其來源于常設(shè)機構(gòu)的所得征收個人所得稅。而W公司及外籍專家F則認為,F(xiàn)屬于非居民納稅人,并且在華時間不足183天,僅需就來源于中國境內(nèi)、并由境內(nèi)雇主支付的工資納稅,而對來源于中國境內(nèi),但由境外雇主支付的工資不承擔納稅義務(wù)。

    雙方由此產(chǎn)生爭議。

    二、爭議焦點

    (一)日本企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)

    在經(jīng)濟領(lǐng)域,常設(shè)機構(gòu)亦稱“永久性設(shè)施”或“固定基地”,是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。

    我國政府同日本政府簽訂的《中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》(以下簡稱《稅收協(xié)定》)第五條規(guī)定:“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的咨詢勞務(wù),除適用第七款規(guī)定的獨立代理人以外,這些活動(為同一個項目或兩個及兩個以上相關(guān)聯(lián)的項目)在任何12個月中連續(xù)或累計超過六個月的,應(yīng)認為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)?!北景钢?,日本企業(yè)從2009年開始向W公司提供技術(shù)并派遣人員提供技術(shù)咨詢服務(wù),持續(xù)時間遠遠超過六個月,根據(jù)《稅收協(xié)定》規(guī)定,應(yīng)視日本公司在中國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

    (二)外籍專家F從境外取得的收入,是否應(yīng)在中國繳納個人所得稅

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認定等有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]35號)第三條規(guī)定,對于締約國對方居民個人為常設(shè)機構(gòu)工作取得的工資、薪金所得,應(yīng)按照稅收協(xié)定“非獨立個人勞務(wù)”(或“受雇所得”)條款和相關(guān)國內(nèi)稅法的規(guī)定,計算征收個人所得稅。外籍專家F在境內(nèi)提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得的工資,雖然由境外公司支付,并且在華居住時間不滿183天,但其所得來源于為日本公司的常設(shè)機構(gòu)提供勞務(wù),因此,也應(yīng)該在中國申報繳納個人所得稅。

    三、處理決定

    雙方經(jīng)過多次溝通協(xié)商,同時,B稅務(wù)分局與國稅部門共同上門宣傳政策,W公司及外籍專家F最終接受了稅務(wù)機關(guān)的意見,同意按照中國稅法相關(guān)規(guī)定,補繳個人所得稅。W公司對外籍專家F的個人所得稅進行代扣代繳,并代扣代繳了以前提供技術(shù)咨詢的其他外籍人員的個人所得稅,共計補繳個人所得稅及滯納金40多萬元。

    日前,湖北省孝感市國稅局組織機關(guān)干部到某礦地下200米礦井,親身體驗和感受一線礦工井下作業(yè)的苦、臟、累、險,使大家在思想上受到了一次深刻的教育。圖為國稅干部體驗礦工井下工作環(huán)境。 (圖/文:楊進平)

    四、案件評析

    本案中,稅務(wù)機關(guān)能對外籍專家的所得征收個人所得稅,關(guān)鍵在于能夠認定日本企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》(國稅函[2006]694號)規(guī)定,外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所,僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù),包括咨詢勞務(wù),當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時,則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果項目歷經(jīng)數(shù)年,而外國企業(yè)的雇員只在某一期間被派來華提供勞務(wù),勞務(wù)時間超過六個月,而在項目其他時間內(nèi)派人來華提供勞務(wù)未超過六個月的,仍應(yīng)判定該外國企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。該常設(shè)機構(gòu)是對該外國企業(yè)在我國境內(nèi)為有關(guān)項目提供的所有勞務(wù)而言,而不是單指某一期間提供的勞務(wù)。

    五、案件啟示

    近年來,隨著對外經(jīng)濟交往的不斷深入發(fā)展,外國企業(yè)派遣人員到中國境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)備安裝、勘察設(shè)計、項目管理、技術(shù)咨詢等勞務(wù)的情形日漸增多。此類外籍人員存在兩個特點:一是入境時間短,在中國境內(nèi)停留時間一般不超過183天,屬于非居民納稅人;二是取得報酬隱蔽性強,薪酬一般由境外企業(yè)發(fā)放,然后由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費用。如何加強我國“常設(shè)機構(gòu)”的非居民個人所得稅征管,就成為擺在稅務(wù)機關(guān)面前一道迫切的難題。實際上,由于主客觀方面的原因,稅務(wù)機關(guān)對于“常設(shè)機構(gòu)”的非居民個人所得稅征管,仍處于相對薄弱的現(xiàn)狀。此次B稅務(wù)分局成功對常設(shè)機構(gòu)的外籍人員征收個人所得稅,在A區(qū)內(nèi)尚屬首次。此案也帶給稅務(wù)機關(guān)幾點啟示:

    一是拓寬信息渠道掌握外籍人員在華提供勞務(wù)的情況。外籍個人提供勞務(wù)的特點決定了其具有隱蔽性強,難以有效實施監(jiān)管的特點。稅務(wù)機關(guān)對常設(shè)機構(gòu)外籍人員提供的勞務(wù),難以準確認定。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動拓寬信息渠道,對外加強與公安、勞務(wù)部門、外經(jīng)、外事服務(wù)部門的聯(lián)系,及時了解在常設(shè)機構(gòu)工作的外籍人員的基本情況;對內(nèi)加強對企業(yè)的監(jiān)管,通過售付匯的審核、納稅評估等措施,了解外籍人員情況。

    二是深化國地稅協(xié)作。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)稅收征管協(xié)調(diào)配合的通知》(國稅發(fā)【1996】065號)第六條規(guī)定:“為保證執(zhí)行稅收協(xié)定的一致性,對外國企業(yè)在我國境內(nèi)的經(jīng)營活動是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),原則上由國稅部門負責(zé)判定。國稅部門應(yīng)及時將判定為構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的外國企業(yè)書面通知地稅局?!币虼?,加強對常設(shè)機構(gòu)的非居民個人所得稅的征管,離不開國地稅之間的緊密合作。本案中,B稅務(wù)分局就常設(shè)機構(gòu)的認定,稅收政策的適用等問題,多次同國稅部門溝通,最終取得圓滿的結(jié)果。

    三是完善相關(guān)征管制度。此案同時暴露出現(xiàn)行征管中的不足,即對外籍人員的個人所得稅不能有效扣繳?!秱€人所得稅法》第八條規(guī)定:“個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?!绷硗猓秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]241號)第二條規(guī)定,在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的外國企業(yè),對其雇員所取得的由境外總機構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金,負責(zé)代扣代繳個人所得稅。但稅法沒有進一步明確,外國企業(yè)在華“常設(shè)機構(gòu)”作為勞務(wù)所得負擔方,如何代扣代繳個人所得稅;中方企業(yè)作為工資薪金的實際負擔方,是否能夠界定為外籍人員勞務(wù)所得支付方?稅務(wù)機關(guān)從保障國家財稅收入、防止稅款流失、加強征管的角度出發(fā),將中方企業(yè)作為個人所得稅代扣代繳方,這種做法是否合適,筆者認為值得探討。

    在實踐中,部分地區(qū)嘗試推行代理人申報制度,即要求外國企業(yè)常設(shè)機構(gòu)辦理臨時稅務(wù)登記,委托稅務(wù)中介或者中方企業(yè)為代理人,由代理人以常設(shè)機構(gòu)的名義代扣代繳個稅,不失為一種方法。在今后的稅收征管工作中,如何有效地扣繳外籍人員的個稅,則需要相關(guān)制度的進一步完善。

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