“營改增”政策創(chuàng)新的實踐及全國推廣的建議

劉隆亨 吳 軍

一、“營改增”的重大實踐和制度創(chuàng)新

1、“營改增”的必然性。2009年增值稅的轉(zhuǎn)型并不等于增值稅的完善。占社會固定資產(chǎn)四分之三的房屋及建筑物、交通運輸業(yè)和現(xiàn)代實體經(jīng)濟服務(wù)業(yè)等及不動產(chǎn)，仍然未納入增值稅的抵扣范圍，不僅人為割斷了增值稅的征管鏈條，阻礙了增值稅優(yōu)勢的發(fā)揮；同時增值稅與營業(yè)稅并存的格局，也造成了增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間事實上存在的稅負不公。形成在同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一企業(yè)存在既繳增值稅又繳營業(yè)稅，工業(yè)經(jīng)濟繳增值稅，服務(wù)業(yè)經(jīng)濟繳營業(yè)稅這種很不合理的局面。因此，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅所代替勢在必行。

2、“營改增”試點的初步成效?！案母锸菍χ贫鹊淖晕彝晟?，是對矛盾沖突的轉(zhuǎn)化?！?012年1月1日起，國務(wù)院決定在上海進行交通運輸業(yè)和1+6的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點，在取得初步的成就和經(jīng)驗后，于2012年6-8月又擴大至北京、天津、湖北、安徽、福建等九省市進行試點。經(jīng)過一年多的試點，完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換，試點運行平穩(wěn)，政策效應(yīng)顯現(xiàn)，經(jīng)驗有了積累。

（1）完成了由營業(yè)稅改征增值稅新舊稅制的轉(zhuǎn)換，使試點地區(qū)的企業(yè)和個人，擺脫了營業(yè)稅道道征稅、全額征收、重復征收的稅收弊端，從而步入了環(huán)環(huán)抵扣，按增值額征稅的中性公平稅制。

（2）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)放開，搞活了。交通運輸業(yè)和現(xiàn)代生產(chǎn)服務(wù)業(yè)改變了過去重復征稅，稅費負擔過重阻礙發(fā)展的狀況，“營改增”后，以“輕裝前行”姿態(tài)朝前發(fā)展。不僅中小型企業(yè)微型企業(yè)普遍獲得了稅負下降，就連一般納稅人也在不同程度上減輕了稅負，尤其是上下游企業(yè)抵扣鏈的打通，促使大中小型企業(yè)的配套發(fā)展，有利于勞動就業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營的自由配置與流通。

（3）“營改增”為企業(yè)避免大而全，小而全的發(fā)展模式，向?qū)I(yè)化協(xié)作化新的發(fā)展模式創(chuàng)造了條件，有利于促進制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，推動了服務(wù)外包和主輔分離，鼓勵了設(shè)備更新和科技創(chuàng)新。

（4）促進了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動企業(yè)經(jīng)營組織模式的轉(zhuǎn)變和內(nèi)部管理制度的加強。

（5）擴大了進出口貿(mào)易，尤其是對外貿(mào)易服務(wù)業(yè)有了較大的發(fā)展。今年第一季度，我國第二產(chǎn)業(yè)增速為7.8%，第三產(chǎn)業(yè)增速為8.3%，這就說明“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

3、“營改增”試點的主要經(jīng)驗。

第一，在“營改增”的推進和矛盾問題的逐步解決方面。

（1）針對個別稅收政策不明確的情況，財政、稅務(wù)系統(tǒng)以及注冊稅務(wù)師、會計師開展了“接地氣”活動，深入納稅戶，進行稅企溝通，聽真言、說真情、現(xiàn)場答疑。及時解答和協(xié)調(diào)納稅人試點中的各種問題。“除疑慮，明政策，齊心協(xié)力助改革?！眹叶悇?wù)總局設(shè)立的12366北京呼叫中心，為廣大納稅人答疑解惑，納稅服務(wù)熱線運行平穩(wěn)居全國之首。

（2）有部分行業(yè)和企業(yè)反映稅負有所增加。調(diào)查發(fā)現(xiàn)有些特殊行業(yè)由于政策不到位，價格傳導機制不暢通，會計記錄不健全等各種原因使稅收負擔略有上升。對此，上海、江蘇、北京、天津、廣東等各地財政部門及時采取了過度性扶持補貼政策，緩解了這部分企業(yè)稅收負擔上升的情況。

（3）試點初期一些地方的財政比較吃緊。這種吃緊是由財政分配體制和地方稅收權(quán)限機制的原因造成的。經(jīng)過中央財政部的補貼或?qū)⒁重敹愺w制改革的精況對增值稅分配格局的重新確立，以及整個地方稅制體系的完善，這種現(xiàn)象將會逐步得到解決。

（4）由小規(guī)模納稅人不能領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，向納稅人轉(zhuǎn)變身份完成增值稅抵扣鏈條方位轉(zhuǎn)變。增值稅專用發(fā)票是“營改增”過程中的一個突出困難，只有能開出增值稅專用發(fā)票才能使更多的納稅人得到“營改增”的好處，也才能把增值稅的試點企業(yè)與它的下游企業(yè)連接起來，才真正構(gòu)成增值稅的上下銜接。使試點納稅人與非試點納稅人之間的互為交換行為的阻力被消除，而且小規(guī)模納稅人與一般納稅人的交換行為也會更為密切。

（5）由地區(qū)稅收競爭加劇，向國稅地稅緊密合作、地區(qū)稅收平衡協(xié)調(diào)發(fā)展趨勢轉(zhuǎn)變。地區(qū)稅收競爭現(xiàn)象，在“營改增”之前就已經(jīng)存在于國稅與地稅之間。而在“營改增”試點行業(yè)企業(yè)和地區(qū)與非試點行業(yè)企業(yè)和地區(qū)之間的稅收矛盾與競爭有可能更加突出。但對目前不在“營改增”試點范圍的增值稅納稅人，收到試點省市開具的服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票，也可以接受抵扣，這是對原增值稅納稅人給予的支持，可以使原增值稅納稅人與試點納稅人一樣減輕稅收負擔。

第二，在納稅義務(wù)人的確定和積極配合和支持改革方面。“營改增”實際上是由營業(yè)稅的征納關(guān)系向增值稅新型的征納關(guān)系的轉(zhuǎn)變，因此在“營改增”過程中如何確立增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這是“營改增”的關(guān)鍵問題。

（1）從理論上來說，是以征稅對象和征稅范圍相結(jié)合確定增值稅納稅人。把握以企業(yè)為基礎(chǔ)的征稅對象與征稅范圍相結(jié)合，是確立增值稅納稅人的關(guān)鍵。對增值稅納稅義務(wù)人要強調(diào)應(yīng)稅的交易行為，也就是貨物和勞務(wù)的購置問題。因為只有進行了交易行為，才有銷售收入，才能實現(xiàn)增值稅的價值取向。增值稅納稅人作為征納關(guān)系的一方，它必須參與這種改革并具有積極性，才能保證“營改增”目標的實現(xiàn)，這是增值稅的本質(zhì)要求。

（2）結(jié)合行業(yè)自身的特點，納稅人應(yīng)研究結(jié)構(gòu)性減稅政策和稅收優(yōu)惠政策的對號，規(guī)范經(jīng)營業(yè)務(wù)與稅收風險應(yīng)對，加強企業(yè)內(nèi)部和外部的制度建設(shè)。

（3）“營改增”納稅人應(yīng)算細賬。“營改增”納稅人要以財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的“營改增”試點方案為核心內(nèi)容，通過對“營改增”的影響展望和對策的深度分析，不僅要比較改革前繳營業(yè)稅額和改革后繳增值稅額的多少，而且還應(yīng)考慮和預測改革后企業(yè)收入和成本費用的變化對企業(yè)的影響。在預測改革對產(chǎn)品定價、收入和利潤影響的基礎(chǔ)上，拿出應(yīng)對預案。

（4）稅務(wù)登記證換發(fā)辦理流程及其申報，這是“營改增”的重要法律證據(jù)和依據(jù)?！盃I改增”試點企業(yè)的增值稅納稅人“身份”雖有一定的自主選擇權(quán)但不能自行決定，一定要按照規(guī)定填寫《增值稅一般納稅認定表》，向稅務(wù)主管機關(guān)報送，稅務(wù)機關(guān)在審批環(huán)節(jié)要做到公開、透明。

二、“營改增”全國推進的工作建議

1、全面優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，建立科學的稅制結(jié)構(gòu)。一是要妥善處理增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系。營業(yè)稅還需要存在一個時期，其現(xiàn)行稅率部分進行適度調(diào)整和降低，與增值稅小規(guī)模納稅人的稅負相銜接、相適應(yīng)。二是要妥善處理與所得稅和資源財產(chǎn)稅的關(guān)系?！盃I改增”不能“一花獨放”，應(yīng)與推進相應(yīng)稅制改革相結(jié)合。三是逐步推進房產(chǎn)稅、資源稅試點的擴圍，實行這兩個稅種的全面改革。希望把房地產(chǎn)稅提升為地方稅制的主體稅種。

2、重新規(guī)范中央和地方的財政分配制度。針對財政補貼不規(guī)范，有的地方財政“吃緊”（“營改增”致使少數(shù)地方減少收益）以及“營改增”試點改革中，收入暫歸試點地區(qū)本級財政收入所支配體制與按增值稅75%：25%的分享體制的矛盾，通過推進相關(guān)稅制改革和優(yōu)化中央與地方稅收分配比例，盡快拿出統(tǒng)一的全國性的財政分配方案一起解決。要與分稅制財政體制相銜接，要與構(gòu)建地方稅收體系相結(jié)合一起解決。也可用一轉(zhuǎn)一支付的辦法，實現(xiàn)全國區(qū)域財政分配均等化一起解決。

3、把握“營改增”的直接目標和最終目標的關(guān)系。按照國務(wù)院常務(wù)會最近的決定，把握改革的直接目標與最終目標的關(guān)系?！盃I改增”的直接目標：就是在我國境內(nèi)完成“營改增”的改革，加強增值稅管理完善增值稅制度。最終目標：就是最近國務(wù)院常務(wù)會“關(guān)于擴大營改增試點的決定”中所提出的“五個有利于”。

4、做好納入“營改增”試點行業(yè)范圍的選擇工作。營業(yè)稅原有9個稅目，即交通運輸；建筑業(yè)；金融保險業(yè)；郵電通信業(yè)；文化體育業(yè)；娛樂業(yè)；服務(wù)業(yè)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)。目前只是選擇了交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及郵電通信業(yè)等一部分范圍。營業(yè)稅中還有一大部分稅目沒有納入到“營改增”的范圍和進程，按照“十二五”規(guī)劃的要求完成“營改增”的全部改革，其改革行業(yè)范圍的選擇十分重要。應(yīng)按照“先易后難”的原則和“先急需后緩行”文及“問題突出”的改革安排，對“看準了”、且“條件具備了”的要求，必須不時機的進行選擇和安排，對營業(yè)稅全部改完和“割尾巴”。因此對行業(yè)的范圍選擇要精細和適時，行業(yè)范圍的不同使用的稅率也不同，例如對廣播影視制作規(guī)定使用7%的稅率。對小規(guī)模納稅人，使用3%的稅率。

5、把“營改增”和轉(zhuǎn)變財政稅收職能結(jié)合起來。在組織上財政部、國家稅務(wù)總局及時召開擴大“營改增”試點工作視頻會議，齊心聚力推進擴大“營改增”試點工作，做到精心安排，保障有力，同時與國家稅務(wù)總局部署的稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變工作緊密結(jié)合起來。