久虧不倒企業(yè)的所得稅管理路徑

程文才 呂梁

近年來，隨著經濟體制改革的不斷深入和地方招商引資力度的不斷加大，雙鴨山市中小企業(yè)數(shù)量快速增長。但是部分企業(yè)在其不健全的管理模式和不健康的經營理念促使下畸形發(fā)展，地方經濟總量雖逐年增長，個別企業(yè)經營虧損情況卻不見改善。一些企業(yè)久虧不倒，仍然持續(xù)經營，違背經濟發(fā)展規(guī)律，令人十分困惑。深入分析久虧不倒企業(yè)的問題及成因，并尋找應對措施，對加強企業(yè)所得稅征管有著現(xiàn)實的意義。

虧損企業(yè)的基本情況

截至2011年末，雙鴨山市國稅局共管轄企業(yè)所得稅納稅人2156戶，2011年度申報虧損企業(yè)為884戶，占總戶數(shù)的41%。其中連續(xù)3年虧損企業(yè)222戶，占匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人的10.30%，占2011年度申報虧損企業(yè)的25.11%，其中連續(xù)3年虧損額在100萬元以上的企業(yè)72戶。從行業(yè)分布情況看，虧損企業(yè)主要分布在商貿企業(yè)、農林牧副漁業(yè)、電力熱力的生產供應業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、農副產品加工業(yè)等17個行業(yè)。

企業(yè)長期虧損的原因

企業(yè)主觀虛報虧損。人為的主觀因素是導致企業(yè)虧損的主要原因。一是未開發(fā)票的銷售收入不記賬。需要開具正規(guī)發(fā)票的銷售收入正常記賬，對不需開具正規(guī)發(fā)票的收入的、使用現(xiàn)金交易的通常都不記賬。例如，某煤炭開采企業(yè)年發(fā)票開具金額與主營業(yè)務收入（含稅）金額都是1750萬元，經與測產辦數(shù)據(jù)比對，當年應計收入而未開具發(fā)票金額達到200萬元。共計補稅、滯納金60余萬元。二是其他業(yè)務收入不入賬。將銷售次品收入、副產品收入、邊角廢料收入、固定資產變價收入等不入賬。某煤礦僅煤矸石一項就少計收入150萬元；某農產品初加工企業(yè)，豆粕收入100多萬元掛在往來賬不轉作收入。三是取得財政補助的處理不正確。有的企業(yè)將取得的各類財政性資金，均作為不征稅收入，在年度申報時作收入調減項目，形成的成本費用卻未作納稅調整或調整不準確，這種現(xiàn)象在農業(yè)企業(yè)普遍存在。還有的企業(yè)將取得的政府補貼收入、各種補償收入長期掛在“長期應付款”、“預收賬款”、“應付賬款”等賬戶上，不作收入處理。四是虛列企業(yè)成本費用。有些企業(yè)將非本企業(yè)及個人消費的費用列入成本、費用中。如某煤炭經銷公司將外地的房屋裝修費、家具家電購置費均列入本企業(yè)的管理費當中核算。有些企業(yè)利用增加人員工資方法進行避稅。由于新稅法取消計稅工資的列支方法，只要是合理的工資即可在稅前扣除，但合理性的確認存在一定的彈性空間。某廢舊物資經營企業(yè)為隱蔽經營利潤，虛列人員工資每年多達20萬元。有的企業(yè)沒有合法憑證的費用在稅前列支，用假發(fā)票、白條、收據(jù)等不合法憑證計入成本費用，多列支出，增加虧損，達到少繳稅的目的。對符合固定資產條件的，按費用在稅前一次性扣除或已經提足折舊、已報廢的固定資產繼續(xù)計提折舊，增加成本費用。五是年度申報不作納稅調整。有的企業(yè)按一定比例計提福利費、職工教育經費、工會經費等費用。但在納稅調整時未按照實際發(fā)生額進行調整，業(yè)務招待費屬于納稅調整必須調整的項目，有些企業(yè)申報的費用支出中有招待費，卻不作納稅調整。

企業(yè)管理方面原因。企業(yè)長期虧損的另一個主要原因是企業(yè)的生產經營管理不善，導致無利潤或長期虧損，比較典型的是物業(yè)管理行業(yè)。物業(yè)管理企業(yè)需要不斷投入資金加強建設，為業(yè)主提供物業(yè)服務。但收費難一直是困擾物業(yè)行業(yè)的一個難題。由于業(yè)務收入收取不到位，造成資金短缺，服務不到位，又在一定程度上造成了一部分人不愿交費的心理，形成惡性循環(huán)。雙鴨市的長期虧損企業(yè)中物業(yè)管理公司有9戶，占全部長期虧損企業(yè)的4.05%。

稅務機關管理原因。近幾年，稅務機關大力推行納稅評估，逐步取代稅務檢查。在納稅評估的過程中，如果納稅人存在虛假申報造成少繳稅款的，為了爭奪評估成果，評估部門往往只對其作出補繳稅款、加收滯納金的決定，而不移交稽查部門處理。由于對每戶企業(yè)的評估不是每年都進行，部分納稅人存在僥幸心理，少計收入或多列成本費用，一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn)，也只是補繳稅款和滯納金而已，違法的成本幾乎為零。

一些企業(yè)長期虧損卻能持續(xù)經營的主要原因：一是明虧暗盈。對于大部分企業(yè)來說，虧損只是表面現(xiàn)象，這也只是稅收意義上的虧損，對于經營者來說，還是有利潤的。從上述分析企業(yè)主觀申報虧損的情況便可得知。二是雖然虧損，但經營資質轉讓有利潤。對于部分資質條件比較嚴格的企業(yè)來說，雖說現(xiàn)在沒有業(yè)務，需發(fā)生一定的成本費用，造成了虧損，但如果有另一家企業(yè)來接手經營，其經營資質的轉讓仍有可觀的利潤。例如煤炭經銷企業(yè)的煤炭經營許可證、廢舊物資回收企業(yè)經營許可證等。三是堅持經營，等待時機。對于部分經營性虧損的企業(yè)來說，前期已經有投入，雖然虧損，但仍看好本行業(yè)的前景，相信有盈利的可能而堅持經營。

與征管工作中存在管理漏洞有關。一是稅收征管力量不足。征管力量與企業(yè)數(shù)量發(fā)展不相適應。稅務干部機器管戶，以票管稅，對納稅戶的生產情況了解不深，減少了接觸納稅人賬簿、憑證的機會，沒有翔實的第一手資料。再加上稅收和會計政策的不斷更新，學習不夠，一定程度上阻礙了所得稅管理水平和管理質量的提高。二是重視程度不高。受傳統(tǒng)觀念、業(yè)務復雜難易程度以及業(yè)務素質和責任意識的影響，領導在工作部署上也偏重于增值稅，多數(shù)稅務干部重增值稅輕所得稅，弱化了企業(yè)所得稅的管理。三是懲處力度不夠。說到漏稅，普遍認為是指增值稅。從打擊力度來看，因為增值稅而被判入獄甚至執(zhí)行死刑的案例已屢見不鮮。而因企業(yè)所得稅東窗事發(fā)的例子卻屈指可數(shù)。因此長期以來，納稅人對所得稅的重視程度遠不及增值稅。四是企業(yè)會計核算與財務管理不規(guī)范。按照《會計法》的規(guī)定，財政部門是會計工作的主管部門，企業(yè)會計工作應納入財政部門管理。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，財政部門對企業(yè)的財務管理由于諸多原因也相對不斷弱化，監(jiān)控能力不強，企業(yè)財務人員素質不高，法律、責任、把關意識不強，造成企業(yè)財務核算不實。而新辦一個企業(yè)的門檻較低，很多企業(yè)其實只是家庭經營，卻在工商部門登記注冊為“有限責任公司”，名稱大，實際規(guī)模小。大部分企業(yè)對會計工作放松管理或重視不夠，有的企業(yè)法人甚至渾水摸魚，指使財務人員采取種種方式造假賬或不記賬，偷逃國家稅款。五是企業(yè)所得稅管理信息化支撐不夠。近年來，通過金稅工程的啟用和不斷升級已經形成了一套包括“票表稽核”和“四小票”數(shù)據(jù)比對在內的比較完善的增值稅管理信息技術支撐體系，而所得稅卻缺少有效的具有申報環(huán)節(jié)審核等功能的征收管理軟件，只能依靠人工對納稅人的信息數(shù)據(jù)進行采集與審核，與商務、外貿、工商、金融部門也沒有形成信息共享。而現(xiàn)行結算制度為納稅人大量的現(xiàn)金購銷業(yè)務，提供了體外循環(huán)的渠道，為企業(yè)所得稅征管帶來很大難度。

湖北省廣水市國稅局把納稅人戶籍管理作為一項的重要手段，通過戶籍清理、管戶巡查、交叉檢查、政策宣傳等，有效堵塞了征管盲點。圖為稅收管理員在轄區(qū)個體戶中開展管戶巡查。 （圖/文：王文波）

切實加強虧損企業(yè)的所得稅管理

稅務部門如何按照“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理”的工作方針，解決企業(yè)所得稅征管中面臨的問題，提高企業(yè)所得稅精細化、科學化管理水平，成為當前必須著力解決的課題。

加強崗位人員業(yè)務培訓與品德教育，提高崗位人員業(yè)務素質和工作責任感。對規(guī)范虧損企業(yè)財務會計制度與稅法差異部分的操作要求，就如何計算、調整、填列進行重點培訓，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質和技能。條件允許的情況下，可以把企業(yè)虧損面的考核指標納入績效考核范圍。進一步加強責任區(qū)稅收管理員的思想品德教育，增強事業(yè)心和工作責任感。將企業(yè)所得稅申報的盈利戶數(shù)、盈利面、利潤額及應納稅所得額，虧損戶數(shù)、虧損面、虧損額及調減虧損戶面、調減虧損額等指標進行排序，使各責任區(qū)負責人能夠看到自己在企業(yè)所得稅管理中所處的位次。形成自我加壓的態(tài)勢，在全系統(tǒng)范圍內形成一個良性互動的氛圍。

以征管崗責體系為依托，實行分類管理。對虧損企業(yè)，要從企業(yè)基本情況、內控制度、主要產品供銷、關聯(lián)方交易、投資融資、固定資產規(guī)模、成本費用等方面確定調查方向，摸清虧損企業(yè)所處背景、經營特點、虧損類型及虧損時間。同時根據(jù)掌握的情況及時調整征管手段，采取分類管理的辦法。一是對經營性虧損企業(yè)，由責任區(qū)管理員上門了解情況，查找內控制度中存在的問題，幫助企業(yè)完善內部管理。二是對套取優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)，加強年度審查工作。同時運用實地核查和評估審計方法，盡可能防止稅款流失。三是針對稅務違章性虧損，加大處罰力度，并加強政策宣傳，提出日常稅收管理建議。

加快信息化建設，建立稅源管理聯(lián)動機制。建立稅源管理聯(lián)動機制，“內聯(lián)”和“外聯(lián)”相結合。內部開展所得稅申報收入的比對工作，由征收服務窗口于申報期結束后提出異常企業(yè)名單，傳遞給稅源管理部門核實。對享受減免稅到期后發(fā)生虧損的企業(yè)要重點關注，加強減免稅到期企業(yè)的后續(xù)管理。同時結合納稅評估和稅務稽查等手段，對納稅評估、稅務稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉及虧損臺賬調整事項及時傳遞，保證虧損臺賬數(shù)據(jù)的準確性，使日常檢查、納稅評估和稅務稽查構成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務進行全面監(jiān)控；外部強化國稅機關與其他部門，特別是地稅、統(tǒng)計機關之間的協(xié)作與溝通，互相交換信息，定期開展所得稅和增值稅申報收入的比對工作，努力實現(xiàn)納稅人涉稅信息共享“零障礙”。

重視中介機構的作用，減輕稅務機關管理壓力。由于企業(yè)戶數(shù)多、時間緊，匯繳的質量難以保證，應充分利用中介機構特別是稅務師事務所的力量，加強對虧損企業(yè)的賬面及所得稅等方面的管理。

加大稅法宣傳力度，提高納稅人企業(yè)所得稅納稅意識。通過網站、報刊、媒體加強稅法宣傳，讓納稅人及時了解所得稅政策，加強納稅服務，及時進行稅收輔導。加大發(fā)票管理力度，鼓勵消費者舉報不開發(fā)票行為。加大打擊力度，對于虛虧實盈企業(yè)，一經查證，依法進行嚴厲懲處。