創(chuàng)業(yè)者的納稅權(quán)利分析

張莉

摘 要：納稅是企業(yè)必須履行的法律義務(wù)。作為納稅主體，創(chuàng)業(yè)者在牢記納稅義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)孰知納稅權(quán)利。文章通過對不同層面納稅權(quán)利的分析，以期讓創(chuàng)業(yè)者更好地維護(hù)自身權(quán)利，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)者；納稅權(quán)利

微觀層面上納稅人權(quán)利

根據(jù)我國《稅收征管法》及《征管法實(shí)施細(xì)則》，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：

1.知悉權(quán)

《稅收征管法》第八條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況”。當(dāng)納稅人對企業(yè)稅收方面政策、法規(guī)不了解、不清楚時(shí)，可向稅務(wù)專管員或稅政部門咨詢，稅務(wù)人員有義務(wù)向納稅人講解有關(guān)稅收法律、法規(guī)。

2.延期申報(bào)權(quán)

延期申報(bào)是指納稅人及扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅或扣繳稅款申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法》第二十七條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，納稅人及扣繳義務(wù)人不能按期限辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。當(dāng)企業(yè)遇到不可抗力或財(cái)務(wù)處理上的特殊情況會(huì)導(dǎo)致無法按期辦理納稅申報(bào)時(shí)，可在報(bào)送期內(nèi)提出報(bào)告申請延期，這樣不但為企業(yè)贏得了時(shí)間，而且避免了稅務(wù)處罰。

3.延期納稅權(quán)

《稅收征管法》第三十一條規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個(gè)月”。納稅人在批準(zhǔn)延長的期限內(nèi)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得加收滯納金。因此當(dāng)納稅人遇到不可抗力或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后不足以繳納稅款等情況的，完全可以依法申請延期納稅。

4.依法申請減免權(quán)

我國稅法中有大量的稅收減免優(yōu)惠政策，涉及行業(yè)優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)品優(yōu)惠、時(shí)期優(yōu)惠、人員優(yōu)惠等等，納稅人可以依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理。例如，國發(fā)[2011]16號(hào)規(guī)定，2011年1月1日至12月31日，對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得按減50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這就是說應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微利企業(yè)，今年可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

5.多繳稅款申請退還權(quán)

納稅人因財(cái)務(wù)數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤或?qū)Χ惙ㄏ嚓P(guān)規(guī)定理解有偏差等原因?qū)е碌亩嗬U稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即退還稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)如數(shù)退還。

6.索取收據(jù)、清單權(quán)

稅務(wù)機(jī)關(guān)如果對納稅人采取扣押、查封商品、貨物或房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具收據(jù)和清單，不得扣押納稅人個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維系生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)須將相關(guān)財(cái)務(wù)資料帶走核查的，也應(yīng)出具詳細(xì)清單。稅務(wù)機(jī)關(guān)不出具收據(jù)、清單的，納稅人有權(quán)拒絕履行相關(guān)義務(wù)。

7.要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)

稅務(wù)機(jī)關(guān)如果對納稅人采取扣押、查封商品、貨物、凍結(jié)銀行存款或其他財(cái)產(chǎn)行為不當(dāng)給當(dāng)事人造成經(jīng)濟(jì)損失的，或納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款但稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)返還財(cái)產(chǎn)的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。

8.拒查權(quán)

稅務(wù)人員依法對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)主動(dòng)出示稅務(wù)檢查證。納稅人對其證件進(jìn)行核查無誤后方可提供相關(guān)財(cái)務(wù)資料。否則，納稅人有權(quán)拒絕稅務(wù)人員進(jìn)行檢查。拒查權(quán)可以有效防止稅務(wù)人員假公濟(jì)私的個(gè)人行為。

9.拒付權(quán)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的違法行為進(jìn)行處罰時(shí)，必須向納稅人出具正式的收據(jù)，不得以相關(guān)的餐票、購物發(fā)票等代替正式收據(jù)或不出具任何收款憑證、變相收賄。否則，納稅人有權(quán)拒絕支付罰款并可向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。拒付權(quán)賦予了納稅人維護(hù)自身權(quán)益的同時(shí)也監(jiān)督、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法的責(zé)任。

10.保密權(quán)

稅務(wù)人員在依法行政過程中掌握了納稅人大量的財(cái)務(wù)資料和企業(yè)信息，這些信息一旦被別有用心的人得到，將會(huì)給企業(yè)帶來很多麻煩甚至災(zāi)難，因此納稅人有權(quán)要求稅務(wù)人員對其資料、信息保密，對企業(yè)的相關(guān)資料保密是稅務(wù)人員的責(zé)任和義務(wù)。如果納稅人有證據(jù)表明因稅務(wù)人員泄密導(dǎo)致自己利益受損，納稅人可以依法要求相關(guān)責(zé)任人賠償。

11.申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)

納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制措施等不服時(shí)，可以在規(guī)定的期限內(nèi)按照規(guī)定的程序向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或依照《行政訴訟法》的相關(guān)規(guī)定向人民法院提起訴訟。在向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或向人民法院提起訴訟期間如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人造成經(jīng)濟(jì)損失，納稅人可要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。稅務(wù)行政訴訟一方面保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，另一方面也是監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)，構(gòu)建和諧的稅企法律關(guān)系。

12.申請舉行行政處罰聽證權(quán)

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰不服時(shí)，可以申請舉行行政處罰聽證會(huì)。舉行行政處罰聽證會(huì)，對納稅人可以實(shí)現(xiàn)知情權(quán)，明白實(shí)施行政處罰使用的法律依據(jù)是否準(zhǔn)確、程序是否合法、處罰是否得當(dāng)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰能否變更等等。

13.控告、檢舉權(quán)

《稅收征管法》第八條第五款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為”，第十三條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。”。當(dāng)稅務(wù)人員違反法律規(guī)定或職業(yè)道德侵害納稅人利益時(shí)，納稅人可以向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或紀(jì)檢部門進(jìn)行舉報(bào)，觸犯刑法的可以直接向司法機(jī)關(guān)進(jìn)行舉報(bào)。

14.索取完稅憑證權(quán)

納稅人繳納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法為納稅人開具完稅憑證，作為繳納稅款的依據(jù)。索取納稅憑據(jù)是納稅人的權(quán)利，不但可以作為履行義務(wù)的證明，而且保證自身權(quán)益不受侵害。

15.委托稅務(wù)代理權(quán)

納稅人可以委托注冊稅務(wù)師、注冊納稅籌劃師代為辦理各項(xiàng)涉稅事宜。實(shí)行稅務(wù)代理制，由專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)化服務(wù)，可以大大減輕納稅人的工作量，減少稅務(wù)核算中的差錯(cuò)，提高辦稅質(zhì)量和效率，可以起到節(jié)約時(shí)間成本和物質(zhì)成本的雙重效果，納稅籌劃師代理稅務(wù)案件已成為有效解決企業(yè)稅務(wù)問題的有效途徑。

宏觀層面上納稅人權(quán)利

從宏觀層面分析納稅人權(quán)利，是從納稅人與國家關(guān)系的角度出發(fā)，主要體現(xiàn)基于我國的稅收基本法、其他各單項(xiàng)法甚至憲法等法律中納稅人權(quán)利。從納稅人權(quán)利的保護(hù)來源看，憲法是一個(gè)國家納稅人權(quán)利的本源，它不僅包括涉稅條款以及那些明文列舉的公民基本權(quán)利，而且憲法所確認(rèn)的基本原則和蘊(yùn)涵的基本法理如民主、法治、監(jiān)督和人權(quán)保障，這些都是納稅人權(quán)利得以衍生和擴(kuò)展的基本淵源，更是納稅人維護(hù)自身權(quán)益的法律依據(jù)。

因此，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)樹立維權(quán)觀念，以憲法和其他基本法中所規(guī)定的權(quán)利條款為準(zhǔn)繩，掌握并運(yùn)用稅法中的各項(xiàng)權(quán)利規(guī)定，切實(shí)維護(hù)自身權(quán)益的同時(shí)也會(huì)對監(jiān)督稅務(wù)執(zhí)法、加快社會(huì)法制化進(jìn)程、構(gòu)建和諧稅企關(guān)系起到積極促進(jìn)作用。

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（作者單位：陜西學(xué)前師范學(xué)院創(chuàng)業(yè)教育研究中心）