關(guān)于提高會計信息質(zhì)量與強化財務(wù)會計監(jiān)管的探討

孫嘉蔚

【摘 要】企業(yè)會計信息的質(zhì)量不僅影響到企業(yè)利益相關(guān)者如投資者、債權(quán)人等的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的社會經(jīng)濟秩序。我會計信息失真問題已成為社會的一大公害。會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。因此，如何加強與提高財務(wù)會計監(jiān)管，有效地解決會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量，成為我國會計界、經(jīng)濟界至我國政府面臨的重大課題。

【關(guān)鍵詞】會計信息；質(zhì)量；財務(wù)會計；監(jiān)管

一、提高會計信息質(zhì)量必須強化財務(wù)會計監(jiān)管

隨著市場競爭激烈程度的加深，會計信息使用者對會計信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。會計信息質(zhì)量是指會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的約束。會計信息的質(zhì)量要求包括真實性、相關(guān)性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性以及實質(zhì)重于形式等原則。這些質(zhì)量要求相互依存，共同對會計信息以至整個會計體系發(fā)生作用。會計信息需要通過財務(wù)報告來呈現(xiàn)，如果表述不清晰或虛假，將影響信息的決策有用性。在信息時代，決策有用性常常被視為會計信息使用者的最終需求和價值判斷標準。而會計信息失真，必然嚴重影響會計信息使用者的有效決策。要提高會計信息的決策有用性，必須加強財務(wù)會計監(jiān)管。

二、會計信息質(zhì)量不高的原因分析

1.利益的驅(qū)動。經(jīng)濟利益是最主要的會計信息造假動機，是造假者最根本的內(nèi)在動力。造假者過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠道得到滿足時，就不得不依靠會計信息作假來改變利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟指標。常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產(chǎn)造假等。

2.信息不對稱與道德風險。會計信息的提供者與使用者之間存在著時空上的、內(nèi)容上的信息不對稱。與公司管理當局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢。管理層為追求實現(xiàn)經(jīng)營目標，增加了不恰當會計處理的道德風險，極有可能利用會計自身的弱點，在復(fù)雜會計信息的遮掩下，過于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財務(wù)報告甚至成為數(shù)據(jù)垃圾。

3.兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了委托一代理制度的發(fā)展。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其代理，出資者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者雖不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，但在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢確專業(yè)的能力，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，若出資者不能對內(nèi)部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利，使造假成為可能。

4.會計隊伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)復(fù)雜變化的環(huán)境。我國的社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期處于信息時代，知識更新速度加快，法律法規(guī)體系在逐漸完善，需要會計人員更新觀造會計行業(yè)誠信形象。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機關(guān)會計的準則發(fā)布實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，能根據(jù)制度及準則的要求和實際情況對會計實務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有較大差距，這也給會計信息失真提供可能。

5.違法懲戒機制不健全。由于法律體系不夠健全，執(zhí)法環(huán)境不夠優(yōu)化，執(zhí)法力度和效果受到嚴重影響，使很多企業(yè)、個人的會計造假行為沒有得到應(yīng)有的嚴懲，使會計造假收益大于會計造假成本，更加劇了會計造假，形成了惡性循環(huán)。政府必須建立全方位的懲戒機制，使會計造假者沒有立足之地，不敢告假。

三、加強付監(jiān)管的幾點做法

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。必須完善我國公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層等內(nèi)部治理機構(gòu)與市場機制在會計信息產(chǎn)生過程及其披露的積極作用，加強政府監(jiān)管和政策支持，加強法制建設(shè)，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，加強新聞輿論與社會公眾的監(jiān)督力度。建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機構(gòu)和主要制度，包括議事規(guī)則、專門決策體系、授權(quán)制度、內(nèi)部控制制度，依照股份有限公司會計制度，建立健全財務(wù)會計管理組織和制度，上市公司建立獨立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機構(gòu)和制度，建立健全內(nèi)部控制。強化高層管理人員責任，約束高管人員行為。應(yīng)該通過立法對高管人員的會計造假行為進行處罰，追究其民事責任的刑事責任地，使造假代價大于造價收益。

加強政府對企業(yè)財務(wù)會計的監(jiān)管。會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應(yīng)加強會計的監(jiān)管，使企業(yè)會計信息的披露有規(guī)范統(tǒng)一的標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權(quán)威性。政府制定各方參與市場經(jīng)濟的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。嚴格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者。只有政府強制性的會計監(jiān)管，讓造假者得到毀滅性的造價損失，才有可能杜絕會計造假的發(fā)生。

加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，在實際工作中，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制的目標和企業(yè)治理的要求，不斷地改進和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的帳簿制度，合理的會計政策和會計程序，科學的預(yù)算制度，定期盤點制度，嚴格的內(nèi)部稽核制度等。

有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，從源頭上杜絕信息造假。

嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平。會計造假事件的產(chǎn)生，會計人員是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計人員的素質(zhì)，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強財務(wù)人員尤其是高級財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執(zhí)法，對打擊報復(fù)財會人員的行為和責任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴肅追究其責任。

加強外部的付監(jiān)管力度。目前我國的外部會計監(jiān)管-審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計——注冊會計師審計，就承擔著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴大，應(yīng)計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機會，降低了會計造假的成本。因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遏制會計造假現(xiàn)象，加強職業(yè)道德的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。

完善和規(guī)范信息披露。在現(xiàn)代資本市場中，對上市公司信息披露的要求源于管理層和外部股東之間的信息不對稱和利益沖突。一個完善和強有力的信息披露制度是對公司進行有效市場監(jiān)督的基本保障和治理機制，是影響公司行為和保障投資者合法權(quán)益的有力工具。規(guī)范有效的信息披露有助于提高公司的透明度，增強投資者的投資意愿和信心，保障投資者特別是中小股東的合法權(quán)利，強化資本市場對公司管理層的約束，優(yōu)化資源配置。為此，要促進我國現(xiàn)有會計制度的國際化和信息披露規(guī)則的完善，使市場主體的信息披露行為規(guī)范化，保證所披露信息的真實準確性，大力加強證券市場監(jiān)管，規(guī)范上市公司的信息披露行為，堅決嚴厲打擊內(nèi)幕交易和虛假陳述等違法犯罪行為，確保信息披露的透明度，大力加強投資者教育，引導(dǎo)投資者樹立理性投資觀念和風險意識，實現(xiàn)抑制過度投機行為，恢復(fù)證券市場的價格發(fā)現(xiàn)功能。

根除會計造假這一痼疾是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從社會的、法律的、道德的和制度的等各個方面進行優(yōu)化協(xié)調(diào)、綜合治理。有效的財務(wù)會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。提高會計信息質(zhì)量，更好地服務(wù)于決策者。