試論營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務業(yè)的影響——以某信息技術公司為例

張素蕊

從對納稅人的影響來看，與實行營業(yè)稅稅制相比，小規(guī)模納稅人從原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%的征收率繳納增值稅，稅負普遍下降，成為此次改革的最大受益者；但對被認定為一般納稅人的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)來說，從原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按6%的征收率繳納增值稅，稅負卻不一定降低。在這樣的情況下，成本中可抵扣項目所占收入、成本比重的高低將直接決定現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)稅改后的稅負。這里我們以現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)——某信息技術公司為例，探討稅改對現(xiàn)代服務業(yè)稅負的影響，并就如何在稅改后，降低稅負水平，提升獲利能力而進行業(yè)務分包籌劃過程中的風險進行分析管理。

一、某信息技術公司的基本情況

該信息技術公司，為設在江蘇省內(nèi)的通信技術研發(fā)和技術服務企業(yè)，為全國通信行業(yè)內(nèi)知名的咨詢、設計、通信技術研究和技術服務提供商之一，其主要業(yè)務為通信業(yè)務咨詢、規(guī)劃、通信線路設計，業(yè)務成本以人力成本為主，外購成本很少。營業(yè)稅改增值稅之前，一直為營業(yè)稅納稅人，無增值稅業(yè)務，適用于5%的營業(yè)稅稅率。根據(jù)財稅〔2012〕71號文精神，稅制改革后，作為一般納稅人，從原來按5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按6%的征收率繳納增值稅。該企業(yè)所在地的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為5%。

假設該企業(yè)20x2年，實現(xiàn)營業(yè)額30000萬元，營業(yè)成本10000萬元，管理與營業(yè)費用11000萬元，其他成本費用不予考慮，不存在企業(yè)所得稅調(diào)整事項。

二、不存在任何可抵扣項目的情況下，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負和利潤的影響

1.稅改前，由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，所以：

營業(yè)收入=30000萬元

營業(yè)稅金及附加=30000×5%×（1+7%+5%）=1680萬元

保利濱湖廣場位于南海區(qū)桂城街道三山新城環(huán)島南路南側(cè)、港口路西側(cè)，使用功能為高層商務酒店建筑，地塊東側(cè)為住宅用地，西側(cè)為文翰湖公園景觀，距離廣州南站15min車程，地理位置得天獨厚，商務出行及其便利。

企業(yè)所得稅=（30000-10000-1680-11000）×25%=1830萬元

企業(yè)負擔的稅負總額=1680+1830=3510萬元

凈利潤=30000-10000-1680-11000-1830=5490萬元

2.稅改后，由于增值稅為價外稅，所以：

營業(yè)收入=30000/（1+6%）=28301.29萬元

增值稅=28301.29×6%=1698.11萬元

營業(yè)稅金及附加=1698.11×（7%+5%）=203.77萬元

企業(yè)負擔的流轉(zhuǎn)稅總額=1698.11+203.77=1901.88萬元

企業(yè)所得稅=（28301.29-10000-203.77-11000）×25%=1774.53萬元

企業(yè)負擔的稅負總額=1901.88+1774.53=3676.41萬元

凈利潤=28301.89-10000-203.77-11000-1774.53=5323.59萬元

3.稅改對企業(yè)營業(yè)收入、凈利潤等經(jīng)營指標以及企業(yè)稅負的影響

經(jīng)計算，20x2年，由于營業(yè)稅改增值稅，該企業(yè)營業(yè)收入減少1698.11萬元，凈利潤減少166.41萬元，企業(yè)稅負增加166.41萬元。（詳情見上表）

利潤比較表

三、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負和利潤的影響為零時，可抵扣項目成本費用占營業(yè)額比例預測

通過比較，我們發(fā)現(xiàn)，在其他條件不變，受稅改影響變動的因素有兩個，一個是營業(yè)收入（稅改后較稅改前少了增值稅銷項稅額），一個符合增值稅抵扣政策的成本費用。

因此假定營業(yè)額（稅改后的營業(yè)額等于營業(yè)收入+增值稅銷項稅額）保持不變，營業(yè)成本與營業(yè)費用及管理費用等各項目成本費用總額保持不變，為減少由于稅改給企業(yè)帶來的損失，該公司將部分由本企業(yè)員工完成的市場調(diào)查等低端業(yè)務分包給其他企業(yè)，并從分包商處取得符合增值稅法相關規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，則相關的進項稅的可以從本企業(yè)增值稅銷項稅額中抵扣。因此，我們可以將成本費用劃分成兩部分構成，其一，不含可抵扣項目的成本，其二，進項稅額可全額抵扣的成本。

為便于測算，我們假設從分包商處取得的增值稅抵扣率也為6%。假設分包額占營業(yè)收入的比例為X時，企業(yè)稅負不受稅改的影響，即利潤總額相等（此時可以不考慮企業(yè)所得稅的影響）；只要可抵扣分包成本占營業(yè)額的比例超過該點，企業(yè)可因為營業(yè)稅改增值稅而獲益。則X值的測算如下：

稅改前利潤總額=30000－300005%（1＋7%＋5%）－（10000＋11000）＝7320萬元

稅改后利潤總額=30000/（1＋6%）－30000/（1＋6%）6%（7%＋5%）－（30000X/（1＋6%）＋（（10000＋11000）－30000X））＝7320萬元

求得：X＝11.667%

也就是說，在可抵扣項增值稅稅率為6%時，分包額占營業(yè)收入的比例為11.667%時，營業(yè)稅改征為增值稅，企業(yè)的總體稅負不變，企業(yè)獲得的利潤額不受影響；分包額占營業(yè)收入的比例低于11.667%時，營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)的稅負水平較稅改之前加重，企業(yè)獲得的利潤額減少；分包額占營業(yè)收入的比例高于11.667%時，營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)的稅負水平較稅改之前降低，企業(yè)獲得的利潤額增加。

四、業(yè)務外包籌劃過程中風險及其管理

為降低稅負水平，提升企業(yè)獲利能力，該信息技術公司將其規(guī)劃咨詢業(yè)務中的前期市場調(diào)研等低端業(yè)務由自營轉(zhuǎn)為外包方式，一方面降低了人工成本，另一方面獲得了該部分外包成本的進項稅，增加了成本可抵扣的項目的比重，降低了稅基，減少了企業(yè)的稅負。但是業(yè)務外包減少了企業(yè)對業(yè)務的監(jiān)控，如果外包服務提供商的服務未能達到服務標準，給客戶產(chǎn)生一定影響或損害，不但企業(yè)信譽要受到一定的影響，而且，其業(yè)務的發(fā)展將可能會受到一定的影響；另外，業(yè)務外包還可能降低員工對企業(yè)的信心，導致企業(yè)業(yè)績水平和生產(chǎn)率的下降，專業(yè)人士和骨干力量的流失。

該企業(yè)在轉(zhuǎn)變業(yè)務經(jīng)營模式過程中，應注意：

1.外包業(yè)務范圍的選擇。企業(yè)首先要確定自己的核心業(yè)務，只能將非核心業(yè)務、核心業(yè)務的外圍服務業(yè)務、輔助業(yè)務拿去外包，從而達到轉(zhuǎn)換機制提升企業(yè)競爭能力，規(guī)范勞動用工的目的。

2.合格外包商的選擇。選擇外包商實，應當從其管理水平、規(guī)模技術、人才、設施等多方面考察，必須對其的管理方式、文化理念進行調(diào)查了解，選擇與公司文化理念相近，具有相對穩(wěn)定且熟悉專業(yè)技能的員工隊伍，又有一定管理水平的企業(yè)作為合作對象。

3.規(guī)范財務核算，加強票據(jù)管理。執(zhí)行營業(yè)稅時，企業(yè)收取何種票據(jù)對企業(yè)的成本費用都不會產(chǎn)生影響；但營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅進行稅額的抵扣作用，在支付金額不變的情況下，會產(chǎn)生由于收取增值稅專業(yè)發(fā)票而相應降低成本的效果。因此，企業(yè)應當在公司范圍內(nèi)加強增值稅法規(guī)條例宣貫學習，加深對增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的認識，按規(guī)定要求，規(guī)范財務核算，對業(yè)務部門取得的發(fā)票按規(guī)定提出要求，爭取在政策允許范圍內(nèi)取得盡量多的可抵扣成本，降低企業(yè)的實際稅負率。

[1]財政部國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅[2011]110號.

[2]財政部國家稅務總局《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》財稅[2011]111號.

[3]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《企業(yè)內(nèi)部控制》編審委員會編著/2011-06-01/立信會計出版社.