論我國環(huán)境會計的建設(shè)——借鑒日本富士通公司環(huán)境會計實施成功經(jīng)驗

■林立祖 廣西師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

一、日本富士通公司成功實施環(huán)境會計

日本富士通公司是日本第一個導(dǎo)入環(huán)境會計的企業(yè)，也是日本第一個公開環(huán)境報告書的企業(yè)。通公司從1998年3月起開始實施以環(huán)境保護投資及效果評估為目的的環(huán)境會計核算，執(zhí)行環(huán)境會計的第一年，富士通公司就取得了矚目的成績，環(huán)境收益超過環(huán)境成本31億日元。

1.富士通公司實施環(huán)境會計第一年就取得成功的經(jīng)驗

(1)成功的借鑒美國的經(jīng)驗和企業(yè)自身的自我創(chuàng)新

日本富士通公司的環(huán)境會計核算成功借鑒了美國環(huán)境保護局和日本環(huán)境省制定的環(huán)境成本確認和計量指南，但是由于這兩項指南沒有提出環(huán)境收益的核算標(biāo)準，因此，富士通公司進行了自我創(chuàng)新，制定了本公司的環(huán)境會計指南——《環(huán)境成本和環(huán)境收益對照指南》進行收益的核算。

(2)不斷完善的會計準則與信息披露制度

日本是最早制定環(huán)境會計準則的國家，日本自1999年開始著手實施環(huán)境會計以來，環(huán)境省就不斷致力于環(huán)境會計準則與環(huán)境信息披露的研究，到2005年日本的環(huán)境會計基本發(fā)展成熟。不斷完善的會計準則與信息披露制度，為富士通公司完善自身的環(huán)境會計提供了標(biāo)準與依據(jù)。

2.不斷健全的環(huán)境法律、法規(guī)

在不斷完善本國的環(huán)境會計準則與信息披露的同時，日本政府還不斷健全本國的環(huán)境法律、法規(guī)。迄今為止，日本已經(jīng)出臺了700余種環(huán)境法律、法規(guī)和指令，并將這些法、法規(guī)和環(huán)境會計進行有效的對接，同時加大執(zhí)法力度，支持環(huán)境會計的有效實施。

3.源源不斷的環(huán)境會計人才

環(huán)境會計的有效實施離不開環(huán)境會計人才。日本政府十分重視對環(huán)境會計人才的培養(yǎng)，在日本各高?，F(xiàn)在均設(shè)有專門的環(huán)境會計課程來培養(yǎng)本國的環(huán)境會計人才，以供給各單位對環(huán)境會計人員的需求。

二、完善我國環(huán)境會計的可行性

1.我國具備完善環(huán)境會計的政策基礎(chǔ)

2005年，“十一五”規(guī)劃提出了建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的目標(biāo)。“十一五”期間，黨中央、國務(wù)院把環(huán)境保護擺上更加重要的戰(zhàn)略位置，將建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點，大力促進環(huán)境保護事業(yè)發(fā)展。2007年，黨的十七大正式把科學(xué)發(fā)展觀寫入黨章。2011年，國家“十二五”規(guī)劃綱要出臺，總共16篇中就有1、3、6篇是關(guān)于發(fā)展環(huán)境和保護環(huán)境的。

2.我國具備完善環(huán)境會計的經(jīng)濟基礎(chǔ)

近年來，中國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，2010年，中國的GDP甚至超過了日本，在經(jīng)濟發(fā)展的同時，我國對環(huán)保治理的投資總額逐年增多。我國“十一五”各年環(huán)境污染投資情況及最近各五年計劃我國環(huán)境污染治理投資額約占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值比例見表 1、表 2。

環(huán)保部2011年6月28日公布的《國家環(huán)境保護“十二五”科技發(fā)展規(guī)劃》稱，預(yù)計我國在環(huán)境保護科技領(lǐng)域投入經(jīng)費約為220億元，達到“十一五”投資預(yù)算60億元的3倍多，環(huán)境污染投資總額預(yù)計將達到3.1萬億元。

3.我國具備完善環(huán)境會計的人才基礎(chǔ)

2008年11月21注冊計師行業(yè)紀念改革開放30周年暨中國注冊會計師協(xié)會成立20周年研討會發(fā)布的數(shù)據(jù)稱：目前我國注冊會計師全科合格的15.6萬，高級會計師8.3萬人，中級會計師151萬人，初級會計師260多萬人，會計從業(yè)人員1200萬人。雖然了解環(huán)境會計的人并不多，但是只要國家和其所在單位能夠進行有針對性的培養(yǎng)，相信這些會計人才將有部分可以轉(zhuǎn)變成環(huán)境會計人才，來支持我國環(huán)境會計的完善。

三、完善我國環(huán)境會計建設(shè)的對策建議

1.完善我國的會計準則

如果沒有會計準則的指導(dǎo)，我國的環(huán)境會計建設(shè)很難全面展開。富士通公司環(huán)境會計的不斷完善就得益于日本不斷完善的環(huán)境會計準則。而日本環(huán)境會計準則之所以能夠在短短的時間里得以不斷完善，就是因為以日本環(huán)境省為主的政府機構(gòu)能夠吸取歐美等環(huán)境會計發(fā)達的國家的優(yōu)秀經(jīng)驗，結(jié)合本國的實際情況不斷改善。在我國，中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會可以充當(dāng)相當(dāng)于日本環(huán)境省的角色，完善我國的會計準則，加強同環(huán)境會計發(fā)達國家的交流與合作，吸收這些國家的優(yōu)秀研究成果。在完善環(huán)境會計準則之后，制定出切實可行的環(huán)境會計制度同時，修改我國的《會計法》，以法律的形式確定環(huán)境會計的地位和作用。

2.完善我國環(huán)境會計信息披露制度

(1)從披露的強制性來看，我國應(yīng)該實行強制性為主，自愿性為輔的方針。

(2)從披露的內(nèi)容看，我國應(yīng)更多的披露已貨幣反映出來的環(huán)境成本與環(huán)境收益的信息。

(3)從披露的方式看。環(huán)境的披露方式有兩種方式，一種是獨立的環(huán)境會計報告，即提供環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境損益表和環(huán)境現(xiàn)金流量表；另一種是非獨立的環(huán)境會計報告，即在傳統(tǒng)的會計三大報表和財務(wù)報表附注的基礎(chǔ)上增設(shè)環(huán)境項目。鑒于當(dāng)前我國環(huán)境會計實施經(jīng)驗不足，建議我國現(xiàn)在采用非獨立的環(huán)境會計報告。根據(jù)增設(shè)的環(huán)境會計科目，我國的資產(chǎn)負債表可以完善成表3。

3.完善我國的環(huán)保法律、法規(guī)

完善我國的現(xiàn)行的7部環(huán)境法律和20多部環(huán)境法規(guī)，制定更加明確的實施細則，制定明確的環(huán)境污染損失和賠償?shù)姆蓷l款和界定方法，加大環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，提高排污收費標(biāo)準，從制度上促使企業(yè)將為自身犧牲環(huán)境的行為負擔(dān)高額成本。執(zhí)法部門加強對環(huán)境法律、法規(guī)的執(zhí)行力度和監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴、獎懲分明。據(jù)資料顯示，我國2010年10月27日獲得官方認可的環(huán)境稅將確定于“十二五”期間開始擬定征收，但目前并未開始征收?？梢?，我們通過合理制定環(huán)境稅的征收范圍和力度，并在實施中逐步完善環(huán)境稅，來推動環(huán)境會計更好地發(fā)展。

4.加速培養(yǎng)環(huán)境會計人才

在會計基礎(chǔ)較好的高校，開設(shè)獨立的環(huán)境財務(wù)會計、環(huán)境管理會計等方面的必修課程，而在那些環(huán)境會計基礎(chǔ)較為薄弱的高校，不單獨開設(shè)環(huán)境會計課程，但在傳統(tǒng)會計課程中設(shè)置與環(huán)境會計相關(guān)的選修課程。結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深化理論和實務(wù)應(yīng)用這一主線，逐步建立和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計教育體系。我國擁有龐大的注冊會計師、高級會計師、中級會計師、初級會計師、會計從業(yè)人員隊伍，企業(yè)和相關(guān)機構(gòu)應(yīng)對這些龐大的會計人才隊伍進行培訓(xùn)，將一部分會計人才發(fā)展成環(huán)境會計人才。

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