環(huán)境會計在企業(yè)中的運用研究：以寶鋼金屬試點項目為例

●上海國家會計學院/寶鋼金屬有限公司 范松林上海國家會計學院/新疆維吾爾自治區(qū)新華書店 萬愛民

一、環(huán)境會計試點推進情況

環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。環(huán)境會計通過充分強調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性并賦予價值和價格，對其損耗予以補償，從而使企業(yè)的責任向社會延伸，促進企業(yè)將經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

寶鋼金屬以“一氧化碳制乙醇”項目為載體進行環(huán)境會計試點。該項目就是把鋼廠排出的尾氣，經(jīng)過細菌的轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)換為乙醇。與以往從糧食中提取乙醇不同，利用鋼廠尾氣生產(chǎn)燃料乙醇的核心就是將鋼廠排出的一氧化碳尾氣收集以后，再通過生物技術(shù)進行轉(zhuǎn)換，使其成為能夠添加于汽油的燃料乙醇。此種與原來生產(chǎn)方式截然不同的生產(chǎn)工藝，不僅有利于鋼廠的清潔生產(chǎn)，也將改變過去燃料乙醇生產(chǎn)中與糧爭地、與糧爭水的局面。

試點中，財務(wù)、安工、項目等專業(yè)項目成員從企業(yè)經(jīng)營價值鏈環(huán)節(jié)出發(fā)，確定項目環(huán)境范圍、具體分析環(huán)境要素及投入產(chǎn)出關(guān)系、編制環(huán)境會計報告，并將集團環(huán)境經(jīng)營評價體系與項目特色結(jié)合，初步建立項目環(huán)境經(jīng)營評價指標體系。隨后繼續(xù)深入挖掘業(yè)務(wù)流程，進一步完善環(huán)境各項事項清單，并通過定性和定量相結(jié)合的方法對項目環(huán)境效益進行合理評估。最后以前階段工作為基礎(chǔ)，編制并完善環(huán)境會計試點報告，并對試點期間工作進行歸納總結(jié)，提升項目管理價值思路。

二、項目環(huán)境效益分析

該項目可以從上游供應(yīng)商、下游客戶以及與傳統(tǒng)糧食法生產(chǎn)燃料乙醇的比較三個維度出發(fā)，綜合分析項目環(huán)境效益。

對于上游供應(yīng)商而言：該項目試點期間可減少尾氣排放423.36萬立方米，再加上尾氣使用效益，可獲得收益243.08萬元。

對于下游客戶而言：該項目在試點期間共產(chǎn)生乙醇377.78噸，若作為乙醇汽油添加，可減少使用汽油377.78噸，相對于100%汽油燃料減少采購成本35.48萬元；該項目可以減少使用過程中的尾氣排放158.71萬立方米，增加收益11.77萬元（平均燃燒1噸汽油，排放廢氣約14,000；根據(jù)美國肺協(xié)會數(shù)據(jù)，采用10% 燃料乙醇添加的汽油在使用過程中可以有效減少25%廢氣煙霧，30%一氧化碳，13%有毒成分和50%懸浮微粒）。

表1 該試點項目環(huán)境效益分析

對于社會環(huán)境而言：該項目在生產(chǎn)過程中，可降低對土地依賴1,200畝，增加收益120萬元。另外，該項目可以減少廢氣排放717.77噸，再加上降耗49.49萬元，增加效益52.2萬元。因此，該項目的環(huán)境效益為462.53萬元。

三、該項目環(huán)境會計報表

項目小組模擬編制該項目會計報表評價綜合環(huán)境效益，將環(huán)境效益作為環(huán)境會計要素，編制環(huán)境會計報表。

表2 該項目會計報表及環(huán)境會計報表（單位：萬元）

從會計報表和環(huán)境會計報表可以看出：該項目的利潤總額為-372.66萬元，主要原因是：該項目是測試項目，由于還沒經(jīng)濟規(guī)模，因此該項目經(jīng)濟效益為負。該項目若考慮環(huán)境經(jīng)營收益462.53萬元，由會計報表而轉(zhuǎn)化過來的環(huán)境會計報表則為89.87萬元。比較該項目的產(chǎn)品毛利，從財務(wù)會計的角度來看毛利率為-124%，從環(huán)境會計的角度來看毛利率上升到7.8%。該項目由于是“變害為寶”的綠色產(chǎn)業(yè)項目，創(chuàng)造了環(huán)境經(jīng)營效益，因此，該項目的會計報表加上環(huán)境經(jīng)營效益后，環(huán)境會計報表變?yōu)檎龜?shù)。

四、該項目環(huán)境會計指標體系

環(huán)境經(jīng)營指標體系從企業(yè)經(jīng)營的各個方面以及價值鏈各環(huán)節(jié)出發(fā)，全面對被評價公司的環(huán)境經(jīng)營實施戰(zhàn)略，共分為對外及對內(nèi)輸出兩大組成部分。對外輸出指標主要包括綠色產(chǎn)品、綠色制造、綠色產(chǎn)業(yè)、綠色伙伴等方面。對內(nèi)輸出指標主要包括綠色產(chǎn)品增值、綠色制造、綠色產(chǎn)業(yè)貢獻、綠色伙伴價值創(chuàng)造、員工行為價值創(chuàng)造等方面。評價結(jié)果可全面綜合反映試點項目的環(huán)境經(jīng)營實施情況。

表3 對外輸出指標

表4 對內(nèi)輸出指標

五、環(huán)境會計試點的意義

在社會責任方面，隨著社會公眾環(huán)保意識的不斷加強，企業(yè)必須重視產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境影響及其對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。因此，企業(yè)應(yīng)以效益優(yōu)先、資源節(jié)約、環(huán)境友好為導(dǎo)向，將環(huán)境信息納入企業(yè)經(jīng)營決策中，承擔環(huán)境保護方面的社會責任。

在經(jīng)營決策方面，環(huán)境會計將原本不在財務(wù)會計中核算的環(huán)境因素納入核算范圍之內(nèi)，能夠在管理口徑下向管理層提供日常經(jīng)營決策以及投資決策相關(guān)的環(huán)境信息，對于提高企業(yè)管理效率，促進企業(yè)環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略實施和發(fā)展均有非常重要的意義。

在可持續(xù)發(fā)展方面，當企業(yè)的環(huán)境管理體系發(fā)展成熟、環(huán)境管理會計自成體系時，企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展將全面采用環(huán)境管理會計方法，以實現(xiàn)環(huán)境管理與企業(yè)管理的綜合，促進可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

寶鋼金屬通過對“一氧化碳乙醇”項目進行環(huán)境會計試點，構(gòu)建了環(huán)境經(jīng)營指標體系，梳理了項目投入產(chǎn)出關(guān)系并形成環(huán)境會計投入產(chǎn)出表，為環(huán)境會計在寶鋼金屬的全面推進積累了經(jīng)驗。

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張勁松.2007.環(huán)境會計報告研究[D].東北林業(yè)大學。