促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系及政策建議

■王 旭 陳穎超 張媛媛 錢麗蕾 趙敏桌 南京審計學院

一、“十二五”規(guī)劃下的低碳理念貫徹分析

“十二五”規(guī)劃綱要中指出：“深入貫徹節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，堅持綠色發(fā)展和低碳發(fā)展。堅持把節(jié)能減排作為落實科學發(fā)展觀、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點，加快構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好的生產(chǎn)方式和消費模式，增強可持續(xù)發(fā)展能力。在制定實施國家有關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略、專項規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策以及財政、稅收、金融、價格和土地等政策過程中，要體現(xiàn)節(jié)能減排要求，發(fā)展目標要與節(jié)能減排約束性指標銜接，政策措施要有利于推進節(jié)能減排中國目前政策現(xiàn)狀?！?/p>

從“十二五”規(guī)劃綱要中我們認識到可持續(xù)發(fā)展是中國目前所提倡的發(fā)展模式，中國目前國民生產(chǎn)總值很大一部分被工業(yè)所占據(jù)，占有率基本維持在40%上下，然這些創(chuàng)造出巨大國民生產(chǎn)總值的企業(yè)同樣也是高碳排放量型企業(yè)，每年需要排放數(shù)十億噸的二氧化碳，下面我們通過分析工業(yè)生產(chǎn)總值與每年對應(yīng)的碳排放總量來分析我國的低碳理念的貫徹落實情況：

下表為中國2001年至2008年的工業(yè)生產(chǎn)總值與碳排放量的關(guān)系表：

從該表中我們得出：中國高速經(jīng)濟發(fā)展的同時，碳排放量也在逐年增長，相比于發(fā)展呈穩(wěn)定增長趨勢的工業(yè)生產(chǎn)，碳排放量的增長率呈現(xiàn)初年下降的趨勢，這說明我國充分貫徹可持續(xù)發(fā)展的思想，并且注重綠色低碳經(jīng)濟發(fā)展。從該表中可以看出，工業(yè)每生產(chǎn)一億元的生產(chǎn)值，由原先相對應(yīng)的2.06萬噸，下降為2008年的1.37萬噸，這說明了在保持工業(yè)生產(chǎn)總值穩(wěn)定增長的同時，我國的低碳經(jīng)濟模式有效的使得工業(yè)生產(chǎn)更加高效，不斷朝著節(jié)能減排的發(fā)展。在“十二五”規(guī)劃的大背景下，我國的低碳理念將進一步完善落實，這也更加需要我國的稅收體系與政策能夠更得上經(jīng)濟的發(fā)展變化。

二、我國現(xiàn)行的低碳稅收政策

我國現(xiàn)行的稅收體系下，出臺了對30多套針低碳經(jīng)濟、節(jié)能減排方向的稅收政策，對于低碳節(jié)能減排方面稅收大多采取即征即退、免征稅、少征稅的政策。絕大多數(shù)的針對低碳環(huán)保的稅種也僅僅局限于《節(jié)約能源稅》、《可再生能源法》、《增值稅》、《消費稅》、《企業(yè)所得稅》等方面。相比于國外的關(guān)于節(jié)能減排的稅收，我國的征收模式較為簡單，因此無論是從征收的模式，還是從覆蓋面而言，都是需要我國去認真改進與完善的。在對于低碳經(jīng)濟中碳排放量量化征稅的方面，我國還未能形成一個健全的體系。

在增值稅方面，我國以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳制品實行即征即退政策，同時也在資源綜合利用方面、再生資源方面給予了稅收的優(yōu)惠政策。但是，作為石油液化氣、天然氣、煤炭制品均采用低稅率13%，雖然這政策目的是為了促進我國工業(yè)發(fā)展，并且為我國國有大型企業(yè)提供政策保護，但是這一稅收政策也給低碳經(jīng)濟的發(fā)展帶來了隱患。

消費稅方面，我國現(xiàn)行的消費稅中對于石油化工業(yè)的消費稅的征收力度相比于其所形成的利潤和對環(huán)境的威脅而言，仍然需要重新去考量。此外，對于我國目前征收消費稅的十四個對象，僅有成品油、汽車摩托車、輪胎生產(chǎn)行業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中將大量進行碳排放，然而對于其他的一些未征收消費稅但仍然產(chǎn)生大量二氧化碳的產(chǎn)品的稅收處理上，仍然有待改善。

稅收體系的整體性的欠缺。雖然我國對于低碳減排有著一些稅收上的規(guī)定，但這些規(guī)定都是單獨針對其特定的征稅對象而言的，這些征稅并未能形成一種征稅上的整體性，這不僅為企業(yè)的財務(wù)帶來的繁冗的工作，使得其無法從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中綜合整體考慮企業(yè)的低碳節(jié)能方面的稅收問題，也使得我國的征稅環(huán)節(jié)缺乏效率，在這一點上，我國的稅收體系仍然呈現(xiàn)出不能很好匹配適應(yīng)企業(yè)進行低碳發(fā)展的目標。

三、國外低碳的稅收政策與經(jīng)驗借鑒

相比于我國的碳稅政策，國外發(fā)達國家的低碳稅收理念能夠有效幫助其國家在穩(wěn)定GDP增長的同時，也能夠有效地控制碳排放量的增長。

1.針對性新稅種的提出

德國的稅收體系中相比于我國增加了生態(tài)稅的征收，這種具有針對性稅種的提出目的是為了促進德國的環(huán)境改善以及落實可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，通過這樣的一個稅種的征收，不僅可以讓德國的企業(yè)認識到生態(tài)環(huán)境的重要性，還能夠促使其本土企業(yè)就這一稅種進行技術(shù)、經(jīng)營理念上的創(chuàng)新，使得企業(yè)能夠在最大程度降低對環(huán)境破壞的前提上實現(xiàn)經(jīng)濟的增長，在這樣的稅收機制下，德國在綠色環(huán)保方面涌現(xiàn)出了許多新的技術(shù)、新的發(fā)明、新的經(jīng)營模式與理念、使得德國整體碳排放量不再隨著GDP的增長而迅猛增長，真正意義上做到了綠色低碳、可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展。

2.征稅對象“上游化”與“雙重化”

控制碳排放量的一種有效地方法是控制其源頭，因此西方的一些發(fā)達國家例如丹麥、芬蘭等國家在實行低碳稅收政策時，很大一部分稅收是直接針對形成碳化合物的直接產(chǎn)生行為進行征稅，然后再根據(jù)其生產(chǎn)過程中生成的碳排放量再征一道稅，這種“雙閘口”的征稅模式的形成，首先從源頭處進行了針對性的限制，這一做法使得其在產(chǎn)業(yè)鏈里可以形成鏈鎖反應(yīng)，可以使得從上游企業(yè)到下游企業(yè)均重視碳化合物的排放，此外，根據(jù)碳排放量的二次征稅也使得企業(yè)能夠注重自身的可持續(xù)經(jīng)營以及自身的節(jié)能減排的創(chuàng)新處理。

3.征稅模式的多樣化

我國關(guān)于低碳節(jié)能的征稅優(yōu)惠大多局限于即征即退、稅收減免等方面，這些優(yōu)惠政策對于企業(yè)的創(chuàng)新的激勵程度不是很大。西方的發(fā)達國家在低碳稅收方面，不僅給予那些具有良好節(jié)能減排措施的企業(yè)予以減免稅的優(yōu)惠，同時在加速折舊、投資減免稅、進口退稅等方面具有良好激勵性的稅收政策。

四、我國稅收法律體系的思考及其改善建議

1.增加具有針對性的新稅種

我國目前依然處于社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展運行不能完全照搬西方發(fā)達國家，因此我們需要對于西方國家的理念取其精華，去其糟粕，對于我國目前的稅收體系，可以適當增加便于實際實施、可以有效針對低碳經(jīng)濟發(fā)展模式的新稅種，例如就目前我國在工業(yè)生產(chǎn)方面形成大量碳廢氣這一問題上可以制定出符合我國國情的稅收政策，這樣可以從一個具有針對性的方面使得企業(yè)能夠發(fā)揮其創(chuàng)新性來進行節(jié)能減排，從而形成一種依靠創(chuàng)新力競爭的企業(yè)大環(huán)境。

2.征稅的形式的創(chuàng)新多樣化

我國目前的稅收體系下的對于企業(yè)在節(jié)能減排方面所采用的優(yōu)惠政策過于單一，雖然這能在一定意義上促使企業(yè)去節(jié)能減排，然而這很難使得企業(yè)從其經(jīng)營過程中就開始參與如何降低稅收，僅僅從企業(yè)的凈利潤這一“瓶底”線上進行政策優(yōu)惠很難激勵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中就開始思考創(chuàng)新如何去實行低碳經(jīng)營，因此，只有在低碳稅收優(yōu)惠形式上的多樣化，例如引入節(jié)能減排的設(shè)備儀器可以采用加速計提折舊（例如150%）的方法，或者是對于企業(yè)生產(chǎn)過程的一些行為措施實行稅收的優(yōu)惠，（例如投資稅收抵免等角度、進口增值稅的免除等）這樣可以使得企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進行新技術(shù)、新項目的研發(fā)來增加其優(yōu)惠的程度，從而使得企業(yè)可以實現(xiàn)綠色低碳的經(jīng)濟發(fā)展模式。

3.征稅政策的激勵性的提高

相對于某些稅收，在低碳節(jié)能減排方面的征稅的激勵程度需要改善，以此來激勵企業(yè)的管理者可以為之而進行有效的經(jīng)營改革，從而降低這方面的稅收，例如可以實行年利潤達到某一指標，但是其碳排放量又控制在某一程度以下的工業(yè)企業(yè)給予免征碳稅的政策，這樣做可以使得企業(yè)更合理有效的控制碳的排放。

4.稅收體系整體性的完善

對于我國現(xiàn)行的稅收體系，低碳節(jié)能這一領(lǐng)域的稅收征收存在著征稅零散，缺乏連貫整體性的問題，然而這些零散的征收不利于企業(yè)從整體全局角度進行減免稅收的考慮，同時這也將加大政府對于這一類稅收的征收的難度，從而降低征收效率而影響低碳經(jīng)濟有效進行與發(fā)展。因此我們需要將我國現(xiàn)行的對于低碳領(lǐng)域方面的稅收政策進行改善，使得其相關(guān)稅收彼此具有關(guān)聯(lián)性，從而可以在該類稅的形成過程具有關(guān)聯(lián)，從而可以使得企業(yè)得以從整體經(jīng)營角度進行節(jié)能減排的控制。

5.政府需要進行低碳獎勵與補貼

政府介入作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，在我國的低碳經(jīng)濟的發(fā)展中也起著重要作用，政府可以對有利于環(huán)境保護的行為和個人進行獎勵和補貼。在國家對我國的工業(yè)生產(chǎn)值進行綜合評估時，可以加大對于非財務(wù)指標的運用，例如碳排放量與該企業(yè)生產(chǎn)值之比、碳排放總量等指標，這些非財務(wù)指標的運用將加大對工業(yè)企業(yè)分析的相關(guān)性和有效性。此外，當大型企業(yè)進行購入有利于綠色經(jīng)濟發(fā)展的設(shè)備儀器時，政府可以進行適當?shù)难a助資助，這也將有利于大型企業(yè)樹立起低碳經(jīng)營的理念，也將鼓勵大型企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈的上游進行低碳技術(shù)的革新，從而有效進行低碳經(jīng)濟運作，達到降低碳排放量，保護環(huán)境的目標，形成可持續(xù)、有競爭力的經(jīng)濟模式。

五、總結(jié)

在我國經(jīng)濟騰飛迅猛發(fā)展的同時，我們?nèi)f萬不可忽略環(huán)境保護這一世界性話題，依靠犧牲環(huán)境而取得的GDP的增長并不符合我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。然而在中國碳排放量位于世界前列的形勢下，必須對我國企業(yè)關(guān)于低碳經(jīng)營方面進行激勵和幫助，這需要我國政府給予企業(yè)在稅收層面的優(yōu)惠來激勵其向綠色低碳生產(chǎn)經(jīng)營模式進行轉(zhuǎn)型。因此我們必須緊緊把握“十二五”規(guī)劃綱要中的關(guān)于綠色低碳、可持續(xù)發(fā)展的思想精髓，在穩(wěn)步發(fā)展中尋求創(chuàng)新，不斷進行稅收新理念、新思想、新體系、新模式、新政策的改善，只有這樣，才能真正從稅收層面幫助企業(yè)實現(xiàn)低碳生產(chǎn)，從而真正意義上走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

[1]2011年《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年（2011—2015年）規(guī)劃綱要》

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