現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的重點

魯雪芹

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是以提高經(jīng)濟效益為目標的。要提高經(jīng)濟效益，必須加強企業(yè)的成本管理。因此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中強調成本管理十分重要。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)所面臨的外部和內部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應新形勢的需要。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，毖須進行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。本文將從戰(zhàn)略成本管理的內涵和特點、目標及方法來闡述戰(zhàn)略成本管理思想。

1.戰(zhàn)略成本管理的內涵和特點

戰(zhàn)略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。企業(yè)通過在內部加強成本控制，在研究開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務和廣告等領域把成本降到最低限度，成為行業(yè)中的成本領先者。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心。而傳統(tǒng)的成本管理是要實現(xiàn)。降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個有著不同內涵的概念，有著本質的區(qū)別。通過分析比較傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理，可以總結出戰(zhàn)略成本管理的特點；（1）長期牲。戰(zhàn)略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。（2）全局性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。（3）外延性。戰(zhàn)略成本管理的著眼點是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設計環(huán)節(jié)，向后還必須考慮售后服務環(huán)節(jié)。把企業(yè)成本管理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。

2.戰(zhàn)略成本管理的目標

首先，戰(zhàn)略成本管理目標應服從于戰(zhàn)略管理目標。戰(zhàn)略管理目標是企業(yè)在其戰(zhàn)略管理過程中所要實現(xiàn)和改善的長期市場地位和競爭能力，取得滿意的戰(zhàn)略績效的目標。從戰(zhàn)略管理活動本身去考察，我們不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理的整體目標就是要形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

其次，戰(zhàn)略成本管理目標要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)，但其基本的功能并沒有改變。戰(zhàn)略成本管理的基本目標就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。

3.戰(zhàn)略成本管理的方法

3.1價值鏈分析法

美國哈佛商學院邁克爾波特（M.E.Porter）教授認為企業(yè)的每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都是其創(chuàng)造價值的經(jīng)濟活動，那么，企業(yè)所有的互不相同但又相互關聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，便構成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，即價值鏈。我們可以從內部、縱向和橫向三個角度展開分析。

（1）內部價值鏈分析。這是企業(yè)進行價值鏈分析的起點。企業(yè)內部可分解為許多單元價值鏈，商品在企業(yè)內部價值鏈上的轉移完成了價值的逐步積累與轉移。每個單元鏈上都要消耗戚本并產(chǎn)生價值，而且它們有著廣泛的聯(lián)系，如生產(chǎn)作業(yè)和內部后勤的聯(lián)系、質量控制與售后服務的聯(lián)系、基本生產(chǎn)與維修活動的聯(lián)系等。深入分析這些聯(lián)系可減少那些不增加價值的作業(yè)，并通過協(xié)調和最優(yōu)化兩種策略的融洽配合，提高運作效率、降低成本，同時也為縱向和橫向價值鏈分析奠定基礎。

（2）縱向價值鏈分析。它反映了企業(yè)與供應商、銷售商之間的相互依存關系，這些聯(lián)系往往對企業(yè)活動的成本和效益產(chǎn)生影響，這為企業(yè)增強其競爭優(yōu)勢提供了機會。企業(yè)通過分析上游企業(yè)的產(chǎn)品或服務特點及其與本企業(yè)價值鏈的其他連接點，往往可以十分顯著地影響自身成本，甚至使企業(yè)與其上下游共同降低成本。提高這些相關企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢。

（3）橫向價值鏈分析。這是企業(yè)確定競爭對手成本的基本工具，也是公司進行戰(zhàn)略定位的基礎。通過對企業(yè)自身各經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本測算，不同成本額的公司可采用不同的競爭戰(zhàn)略，面對成本較高但實力雄厚的競爭對手，可采用成本領先戰(zhàn)略；而相對于成本較低的競爭對手?？蛇\用差別化戰(zhàn)略。

3.2優(yōu)勢——劣勢——機會——威脅（SWOT）分析

從競爭角度看，對成本措施的抉擇分析，不僅來自于對企業(yè)內部因素的分析判斷，還來自于對競爭態(tài)勢的分析判斷。成本的優(yōu)勢——劣勢——機會——威脅（SWOT）分析的核心思想是通過對企業(yè)外部環(huán)境與內部條件的分析，明確企業(yè)可利用的機會和可能面臨的風險，并將這些機會和風險與企業(yè)的優(yōu)勢和缺點結合起來，形成企業(yè)成本控制的不同戰(zhàn)略措施。

SWOT分析基本步驟為：（1）分析企業(yè)的內部優(yōu)勢、劣勢，既可以是相對企業(yè)目標而言的，也可是相對競爭對手而言的。（2）分析企業(yè)面臨的外部機會與威脅，可能來自于與競爭無關的外環(huán)境因素的變化，也可能來自于競爭對手力量與因素變化，或二者兼有，但關鍵性的外部機會與威脅應予以確認。（3）將外部機會和威脅與企業(yè)內部優(yōu)勢和劣勢進行匹配，形成可行的備選戰(zhàn)略。SWOT分析有四種不同類型的組合：優(yōu)勢——機會（SO）組合、劣勢——機會（W0）組合、優(yōu)勢——威脅（ST）組合和劣勢——威脅（WT）組合。

3.3適時生產(chǎn)系統(tǒng)

在企業(yè)供應、生產(chǎn)、銷售三個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求供銷?！盁o存貨”，以避免存貨占用資金的機會成本。防范存貨過時、跌價、毀損等相關風險；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要求“無缺陷”，以消除因生產(chǎn)出次廢品而對整個生產(chǎn)作業(yè)流程的不良影響。適時生產(chǎn)系統(tǒng)是對戰(zhàn)略成本管理的完美追求，但在實施過程中，應與價值鏈分析相結合，才能取得較好的效果。

（1）以市場為導向，以顧客滿意度最大化為目標。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的價值更注重企業(yè)外部活動，尤其是與顧客的關系，顧客的需求推動了價值鏈的發(fā)展。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)是由供給推動的，而適時生產(chǎn)系統(tǒng)是由需求拉動的。由此決定了企業(yè)目標的改變，即由企業(yè)利潤的最大化轉變?yōu)轭櫩蜐M意度最大化，每個人不再是對上級負責，而是對市場、對顧客負責。

（2）消除無增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的效率，不斷進行作業(yè)改進。適時生產(chǎn)系統(tǒng)強調對企業(yè)的主要作業(yè)的持續(xù)不斷的改進，追求企業(yè)整體和長期的經(jīng)濟效益的最優(yōu)。這就需要深入分析企業(yè)價值鏈的作業(yè)水平，重新設計價值鏈，去掉一些不必要的非增值活動或重新對有聯(lián)系的活動排序和組合等，往往能從根本上改變企業(yè)的成本構成或改變企業(yè)重要的成本驅動因素，使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。

（3）進行外部價值鏈分析，處理好與上下游的關系，建立穩(wěn)定的銷售和供應渠道。供應渠道的穩(wěn)定有助于企業(yè)及時、保質保量地取得生產(chǎn)所需械料及外購件，及時進行生產(chǎn)并具有較好的制造彈性，另外，穩(wěn)定的供應渠道確立后，供應商為保持長期合作關系，也會積極主動地予以配合，保證所購料件的質量，以減少生產(chǎn)過程中的殘次廢品，有利于實現(xiàn)“零缺陷”。

（4）在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中，通過價值鏈分析，對成本進行實時監(jiān)控和信息反饋。每一價值活動進行時應描繪出價值鏈的總成本及成本變化分配情況，找出變化的原因，提出改進意見，使成本能得到適時控制。

當前，我國企業(yè)正處于新舊體制交替時期。在市場經(jīng)濟條件下，成本管理無疑是企業(yè)管理的重點。我們應該站在戰(zhàn)略的高度，學習國外的先進的成本管理的觀念和技術，這樣才能在國內外競爭中取得持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢。