成本還原的教學(xué)方法新探索

劉 敏

（鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院 商學(xué)院，河南 鄭州 451150）

產(chǎn)品成本核算的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指企業(yè)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，最后算出產(chǎn)成品的成本，而綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法則是指將各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目中。如圖1所示：

圖1 ：綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法簡明程序圖

一、成本還原的涵義

如上圖所示，在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，從最后步驟的產(chǎn)成品成本明細(xì)賬中只能看出所耗上一步驟的半成品的成本以及所耗最后步驟的直接人工和制造費(fèi)用，看不出產(chǎn)成品中所耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的金額。因此，在管理上要求從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)成品成本的構(gòu)成時(shí)，就需要對產(chǎn)成品的成本進(jìn)行成本還原。所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步分解還原，直到分解為原始成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等）反映的產(chǎn)成品成本資料。

二、成本還原的方法

通常用本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行成本還原，成本還原的方法有兩種：

1.按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原法。在這種方法下，還原分配率的公式如下：

2.按需要還原的半成品總成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例還原法。在這種方法下，還原分配率的公式如下：

現(xiàn)以某制造企業(yè)為例，在產(chǎn)品成本核算采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，探討如何進(jìn)行成本還原。

例：華宇公司的甲產(chǎn)品分兩個步驟在兩個基本生產(chǎn)車間陸續(xù)進(jìn)行，上一步驟的產(chǎn)品是下一步驟的半成品，半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算出半成品的成本，根據(jù)公司的相關(guān)生產(chǎn)資料，按綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算結(jié)果如下：

第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬 完工：90件產(chǎn)品名稱：甲半成品 20××年6月 金額單位：元

自制半成品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲半產(chǎn)品 數(shù)量單位：件 金額單位：元

第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬 完工：110件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 20××年6月 金額單位：元

在完工的甲產(chǎn)品的成本34760元中，消耗上一步驟甲半成品25410元，消耗本步驟的直接人工5280元，消耗本步驟的制造費(fèi)用4070元，需要把甲產(chǎn)品所消耗的上一步驟的甲半成品的成本25410元進(jìn)行成本還原。

根據(jù)本月完工甲半成品的成本資料，如表所示：

?

方法一：按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原法。

方法二：按需要還原的半成品總成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例還原法。

由上式可以看出，雖然兩種方法的還原率計(jì)算方法不同，但最終的分解結(jié)果是一樣的。

三、成本還原的教學(xué)方法新探索

綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分布法中的成本還原是《成本會計(jì)》課程教學(xué)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)之一，許多教師在講授的時(shí)候通常按照教材中的產(chǎn)品成本還原計(jì)算表進(jìn)行講解。本例題按照方法一進(jìn)行成本還原的產(chǎn)品成本還原計(jì)算表如下：

產(chǎn)品成本還原計(jì)算表

由上表可以看出，產(chǎn)品成本還原計(jì)算表內(nèi)容繁多，尤其是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟較多時(shí)，需要按照每個生產(chǎn)步驟的半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行多次還原，學(xué)生難以理解，教師講解起來也頗為吃力，教學(xué)效果不佳。但如果改進(jìn)教學(xué)方法，把晦澀難懂的成本還原過程，用圖形表示出來，則非常形象易懂，便于學(xué)生理解和掌握，進(jìn)而提升教學(xué)效果。

甲產(chǎn)品的成本還原過程如圖2所示：

圖2 ：成本還原過程簡明示意圖

甲產(chǎn)品的成本還原結(jié)果如圖3所示：

圖3 ：成本還原結(jié)果簡明示意圖

綜上所述，在講解綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分布法中的成本還原的知識點(diǎn)時(shí)，需要講解出成本還原的兩種方法的區(qū)別以及最終結(jié)果的一致性，在講解產(chǎn)品成本還原的過程和結(jié)果時(shí)，可以采用圖表相結(jié)合的方法，先用形象易懂的圖形表述出來，使學(xué)生理解和掌握成本還原的知識點(diǎn)后，再講解產(chǎn)品成本還原計(jì)算表，則教學(xué)效果會比直接講解產(chǎn)品成本還原計(jì)算表要好的多。

注 釋：

① 還原分配率計(jì)算結(jié)果四舍五入后保留四位小數(shù)，下同。

② 計(jì)算結(jié)果四舍五入后保留兩位小數(shù)，下同。

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