國有施工企業(yè)應收賬款形成的主要原因與治理對策

周燕敏

【摘 要】應收賬款是施工企業(yè)向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項。由于工程多、周期長、戰(zhàn)線遠，給施工單位應收賬款的清欠帶來一定的難度。本文以重慶市能源投資集團有限公司（以下簡稱：重慶能源集團）為例，嘗試對施工企業(yè)應收賬款增長問題做出分析。

【關鍵詞】施工企業(yè)；應收款項；治理

應收賬款是指因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。施工單位本應根據(jù)合同按工程形象結(jié)算款項，但由于部分工程建設單位的工程計劃、工程預算等各種原因，導致工程款項拖欠和延期支付，造成了企業(yè)高額應收款項掛賬，更有甚者，工程完工后仍長期拖欠，這樣惡性循環(huán)形成做的工程越多，造成的應收款項越多，需要籌措的資金也越多，影響了資金的使用效果，甚至導致資金鏈斷裂。加強應收賬款的管理和控制是施工企業(yè)需要解決的根本問題。

一、施工企業(yè)應收賬款形成的主要原因

（1）社會歷史原因。大部分國有企業(yè)事關經(jīng)濟命脈，由于特殊的政治和經(jīng)濟地位，在追求經(jīng)濟利益的同時承擔了很多社會職能，“特事特辦”的情況時有發(fā)生。以重慶能源集團為例，作為市政府實施能源戰(zhàn)略的重要載體，承擔了很多社會職能，所屬巨能建設集團承接了很多政府BT項目，應收賬款高達60億元。（2）建筑市場競爭不規(guī)范。當前建筑市場競爭日益加劇，施工企業(yè)為了提升市場占有率，墊資施工現(xiàn)象普遍存在。國有企業(yè)為了提高經(jīng)營業(yè)績，承攬類似工程，使得賬面利潤虛高，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)十分困難。（3）建筑企業(yè)法制觀念薄弱，合同簽訂與管理存在問題。施工企業(yè)為了承攬工程，增強市場競爭能力，在事先未對業(yè)主單位資信程度作深入調(diào)查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，不惜墊資施工。與此同時，施工企業(yè)法律意識淡薄，在簽訂合同時，只為簽成不為利益保障。（4）轉(zhuǎn)包和分包工程項目現(xiàn)象大量存在。在實際工作中，有不少承包人沒有企業(yè)法人管理執(zhí)照，也沒有企業(yè)資質(zhì)證書，用別人的相關證書去承攬工程項目，然后又轉(zhuǎn)包、分包給他人。由于存在多個層次，工程款的支付和流轉(zhuǎn)就變得緩慢、滯留。再加上中間層次的承包者各自截留利潤，使得層次在后的人難以領取報酬。

二、應收賬款管理解決對策

（1）更新觀念、提高認識、增強收款意識。資金是企業(yè)的血液，缺少資金便難于生存和發(fā)展。而施工企業(yè)的應收賬款被建設單位占用，不能及時收回，致使施工企業(yè)缺少必要的資金去周轉(zhuǎn)，不但影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營能力，還會因施工隊伍撤離施工現(xiàn)場以及建設單位合并、分立或法定代表人變更等原因，使企業(yè)的應收賬款不能收回，給企業(yè)造成大量經(jīng)濟損失。（2）政府主導推進綜合治理機制解決施工項目應收賬款問題。

一是嚴格市場準入和清出制度。加強施工企業(yè)資質(zhì)管理，避免自有資金不足的施工企業(yè)進入市場，減少造成拖欠工程款的隱患。加大對違規(guī)企業(yè)的清出力度加大對違規(guī)企業(yè)的清出力度，凡存在嚴重拖欠工程款情況的，一律不批準其投資設立新的項目開發(fā)公司，不批準其新開發(fā)項目，不為其辦理用地手續(xù)。二是嚴格項目審批管理。各地方政府對凡涉及重大投資的建設項目的審批，首先應充分賦權(quán)于政府的土地、建沒、計劃等各部門。為防止權(quán)利的濫用，政府應設立“行政責任追究制”，對違反土地、城建、金融等法規(guī)而濫用職權(quán)的官員，予以追究。地方黨委、政府的分管官員可以享有監(jiān)督、指導權(quán)，但不應享有越級決定權(quán)。對項目資金不落實的，不批準立項計劃。對拖欠工程款數(shù)額較大的建設單位和總承包企業(yè)，有關部門將其計入企業(yè)信用檔案，通過媒體向社會公布，并將企業(yè)信用情況和拖欠工程款情況告知企業(yè)貸款銀行，由銀行將其列入信用不良單位，依法減少授信額或不提供授信。（3）嚴格工程合同管理，維護自身權(quán)利。施工企業(yè)在承攬業(yè)務時，要搞好社會調(diào)查和可行性研究。了解該項目是否列入了國家基本建設計劃，建設單位的資質(zhì)等級及信譽程度，投資的來源渠道、資金到位狀況、施工環(huán)境等。在調(diào)查了解的情況下，再確定是否投標，以便為工程款的及時收回奠定良好的基礎。工程合同是雙方為明確權(quán)利和義務達到各自的經(jīng)濟目的而訂立的協(xié)議文書，具有法律依據(jù)，因此，施工企業(yè)要嚴格進行合同管理。企業(yè)的經(jīng)營管理人員一定要熟悉掌握經(jīng)濟合同法規(guī)和條款，中標的工程項目，在簽訂合同時內(nèi)容要反復推敲、考慮周全，將驗工計價的時間、方式及工程款結(jié)算的違約條款、應承擔的經(jīng)濟責任填寫清晰，切忌用模糊的語言，避免引起經(jīng)濟糾紛。（4）完善應收賬款預算管理制度。預算與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相關，與企業(yè)施工經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)密切相關，因此需要引起高度重視。預算的編制應從整個企業(yè)的大局出發(fā)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定切實可行的預算方案，在追求實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程中實現(xiàn)價值創(chuàng)造和控制成本，而不僅僅局限于降低成本。針對施工企業(yè)項目多樣性的特點，各施工項目預算的編制內(nèi)容、編制依據(jù)和編制方法應得到科學的制定和統(tǒng)一，以提高預算編制的準確性，為預算的執(zhí)行提供可靠的保證。對編制的年度總體預算量化至季度，有條件的企業(yè)可量化至月度，作為后續(xù)預算控制和預算考核的依據(jù)，也為定期預算調(diào)整打下基礎。在現(xiàn)階段，施工企業(yè)對應收賬款的管理基本上沒有預算，或者有預算，也只是形式上的，難以執(zhí)行。在實際工作中很多預算編制者往往是照本宣科，按特定時期銷售收入百分比來預算賒銷總額，導致賒銷政策形同虛設。施工企業(yè)可以通過以下五個手段完善賒銷預算。首先，應收賬款預算需要全面獲取各個客戶的信用情況，在考慮施工企業(yè)年度總營銷政策及風險承受能力的基礎上，制訂企業(yè)的信用標準。其次，以各客戶銷售收入為基礎，根據(jù)制訂各客戶信用政策，計算出各客戶不同時期賒銷限額，再匯總所有不同時期客戶賒銷額，計算出施工企業(yè)不同時期的最高賒銷限額。再次，財務人員要向業(yè)務等相關人員定期或不定期調(diào)查各客戶的信用情況，及時修改各客戶的信用政策，并調(diào)整最高賒銷額。另外，在特殊情況下某一客戶需要超信用額度，要及時取得相關負責人同意，并報預算管理委員會同意或備案。最后，須要特別注意，賒銷總額沒有超預算不代表某個客戶的信用額度不超標，要特別關注挪用客戶賒銷額度的情況。（5）建立應收賬款管理責任制，實行清欠獎勵制度。由于施工企業(yè)點多、面廣、戰(zhàn)線長的特點，實行項目管理后，應收賬款的增減均反映在工程項目部。因此，減少應收賬款的重點也應放在項目部。加強應收賬款的管理，施工企業(yè)必須建立和完善項目經(jīng)理負責制，選好項目經(jīng)理。加強全方位、全過程的管理，對工程項目部的經(jīng)濟承包責任書中應體現(xiàn)應收賬款的條款進一步明確責任，予以獎罰。對已完工程項目所欠工程款，由原來工程項目負責人按期收回，工程款未收回的項目負責人不能到另一個工程項目任項目經(jīng)理。對正在施工中的工程項目，在年度考核時應按應收工程款占年度完成產(chǎn)值的比例，相應抵扣當年承包風險抵押金，剩余獎金待項目結(jié)束時，再視應收丁程款的回收情況予以兌現(xiàn)。（6）建立健全信用體系，加強建設領域的誠信建設。誠信作為個人及企業(yè)行為的基本準則，正在越來越多的為整個社會所重視。一是要大力地發(fā)展行業(yè)內(nèi)的資信評估，對企業(yè)、個人及銀行的信用進行評級，從而促進它們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中始終嚴守信用，保持良好的信用狀況。資信評估業(yè)在我國尚不成熟，需要相關部門的大力扶持以及社會的監(jiān)督才能達到良好的效果。二是要大力推行工程擔保制度，主要包括業(yè)主工程款支付擔保、承包商履約擔保和承包商分包工程付款擔保制度，為工程款的償還提供有力的保障。信用體系的建設，絕不是一朝一夕就能完成的，也不能只靠外界的管理與督促，只有依靠行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)、每一個組織以至每一個人的自覺自律的行為，才能形成一個良好的經(jīng)營環(huán)境，建筑業(yè)才能獲得更好的發(fā)展。

參 考 文 獻

[1]唐文婷.論我國企業(yè)應收賬款風險的控制與防范[J].財經(jīng)界.

2010（2）

[2]蔣曉婷.建立和加強企業(yè)的內(nèi)部控制對改善應收賬款的重要性

[J].財經(jīng)界.2010（3）