山東省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與地方稅收的實證分析

陳曉紅

(中共山東省委黨校管理學教研部，濟南 250103)

一、引言

從改革開放以來，山東省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了重大的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)超過了農(nóng)業(yè)成為國民經(jīng)濟第二大產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)二、三、一的格局。1994年分稅制改革以來，山東作為我國經(jīng)濟大省，經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，第二、三產(chǎn)業(yè)的比重不斷提高，三大產(chǎn)業(yè)比例從1994年的20.2：49.2：30.6發(fā)展到2010年的9.2：54.2：36.6。可見，山東省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動符合配第—克拉克定律。稅收的基本來源是各產(chǎn)業(yè)的增加值，總稅收收入也隨著GDP增長在增長。伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收收人也穩(wěn)步增長。山東省稅收收入從1994年126.46億元增長到2010年的2 149.90億元，年均增長19.37%，略高于全國稅收收入年均增長速度(18.08%)。財稅收入總體上呈現(xiàn)了與經(jīng)濟同步增長并高于經(jīng)濟增長的形勢。

在對于我國稅收收入高增長原因進行探究的定性研究中，我國專家學者先后提出了三因素論[1，2]、四因素論[3]及六因素論[4]。郭慶旺、呂冰[5]，樊麗明、張斌[6]，譚光榮[7]等，從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級視角對稅收超經(jīng)濟增長現(xiàn)象進行了分析。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計分析模型對山東稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系作了進一步的驗證分析，并分析其中的原因，給出對策。

二、山東省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收相關(guān)相分析

采用多元回歸分析法和相關(guān)分析法判斷行業(yè)GDP增長與稅收增長的關(guān)系，以求探尋稅收收入增長的行業(yè)源泉。樣本數(shù)據(jù)采用山東省1994～2010年的數(shù)據(jù)，源于《山東省統(tǒng)計年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》等相關(guān)數(shù)據(jù)。2006年取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)的稅收很少。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收收入來看，由于我國對第一產(chǎn)業(yè)實行的是低稅政策，因此第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻趨于下降，無法依靠第一產(chǎn)業(yè)增加稅收，本文重點討論第二、三產(chǎn)業(yè)與稅收收入的關(guān)系。

(一)第二、三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值增長與稅收增長的分析

為了具體分析各個行業(yè)增長對稅收增長的影響，建立如下模型

變量定義如下：T為稅收收入增長率;X1為工業(yè)增長率，X2為建筑業(yè)增長率，X3為交通運輸業(yè)增長率，X4為批發(fā)零售業(yè)增長率，X5為金融保險業(yè)增長率，X6為房地產(chǎn)增長率，u為誤差項。以上指標均為環(huán)比增長率。參數(shù)估計值 β0、β1、β2、β3、β4、β5、β6代表的是一種產(chǎn)業(yè)稅收彈性的概念。

采用山東省1999～2010年的數(shù)據(jù)(1999年以前的統(tǒng)計年鑒中沒有金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)增加值的數(shù)據(jù)，因此，使用1999～2010年的數(shù)據(jù))，運用SPSS11.5軟件分析的實證結(jié)果如表1所示。

表1 Coefficients

表1顯示：多元相關(guān)系數(shù)(R)為0.947，其聯(lián)合解釋變異量(R2)為0.898，D-W值為2.012＜4，說明 X1，X2，X3，X4，X5，X6對稅收增長率有影響。模型中各自變量容忍系數(shù)均小于0.5，VIF值除了X4(批零餐飲業(yè))外其余均小于5，說明變量之間不存在嚴重的多重共線性，數(shù)據(jù)具有意義。

表1顯示交通運輸倉儲電信業(yè)、批零餐飲業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)程度較高，標準化后的回歸系數(shù)分別為0.381、0.376和0.446，說明這三個產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻程度大，金融業(yè)標準化后的回歸系數(shù)為0.063，這主要是因為全國性的金融業(yè)所繳納的營業(yè)稅都上繳中央。但有一點應(yīng)引起注意：工業(yè)和建筑業(yè)的增長相關(guān)系數(shù)為-0.037和-0.468，即從歷史數(shù)據(jù)看，這兩行業(yè)GDP的增長未帶來稅收的同步增長，這與前面根據(jù)模型(1)得出的結(jié)論相吻合。由此也說明，第三產(chǎn)業(yè)對地方財政貢獻大于第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)中房地產(chǎn)業(yè)貢獻最大。

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化與稅收收入的分析

觀察1994年～2010年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動率，在1999年達到最高點后出現(xiàn)明顯的拐點，從1999年開始產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動率開始下降，下降到2004年最低點后又開始上升，即第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重相對于第二產(chǎn)業(yè)下降，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展滯后于第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。與全國比較看，山東省第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)比值遠遠低于全國水平，從1997年開始，差距拉大，2010年差距縮小，說明第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢。

建立以山東省地方稅收入增長率為因變量，山東省當年第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比值為自變量的雙對數(shù)模型：

其中，Ti為山東省i年的稅收收入，Di為山東省i年的第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比值，β1為常數(shù)項系數(shù)，β2為第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對地方稅收入的彈性，u為隨機擾動項。

取1994～2003年、2005～2010年(2005年以后執(zhí)行2002年國民經(jīng)濟行業(yè)分類，即新行業(yè)分類。新行業(yè)分類中，農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)由第三產(chǎn)業(yè)調(diào)整到第一產(chǎn)業(yè)。因此，此處分為兩段時間進行計算)數(shù)據(jù)對模型(2)擬合，通過SPSS11.5估計山東省稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動的相關(guān)關(guān)系，結(jié)果如表2、表3所示。

從表2可以看出，相關(guān)系數(shù)為0.889，修正后為0.760，說明模型整體的擬合程度較高;而檢驗回歸參數(shù)顯著性的t值較大，說明第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動對地方稅收入的影響是顯著的，即第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值之比每上升1%，會引致地方稅總收入增加0.889%。

表2 1994～2003年山東省稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動的相關(guān)關(guān)系

表3 2005～2010年山東省稅收收入與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動的相關(guān)關(guān)系

從表3可以看出，相關(guān)系數(shù)為0.907，修正后為0.779，說明模型整體的擬合程度較高;而檢驗回歸參數(shù)顯著性的t值較大，說明第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動對地方稅收入的影響是顯著的，即第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值之比每上升1%，會引致地方稅總收入增加0.907%?；谝陨系挠嬃糠治?，大致可以得出這樣的結(jié)論：隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展與完善，山東省第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比會相應(yīng)提高，這會帶動地方稅收入的大幅提升。但其中，2002年和2003年第三產(chǎn)業(yè)占比下降，第二產(chǎn)業(yè)占比每年上升3個百分點，因此，這兩年第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻大。

三、制約山東稅收增長的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素

由于我國采用分稅制，不同產(chǎn)業(yè)對地方稅收的貢獻不同，因此，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對增加山東省財源起著至關(guān)重要的作用。

(一)第二產(chǎn)業(yè)對稅收增長的制約因素

為了更好地衡量一個國家、一個地區(qū)稅收收入增長速度是否適度，通常運用稅收彈性系數(shù)來深入分析稅收增長與經(jīng)濟增長的關(guān)系。稅收彈性反映的是稅收收入增長對經(jīng)濟增長的反應(yīng)程度，即稅收收入增長率與經(jīng)濟增長率之比。其基本表達式為：

按上式計算，E=1表示稅收與經(jīng)濟同步增長，當E〉1時，表明稅收增長快于經(jīng)濟增長，并且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升趨勢;當E〈1時，表明盡管稅收絕對量可能增大，但稅收增長速度慢于經(jīng)濟增長速度，新增國民收入中稅收集中度下降。

通過計算工業(yè)各行業(yè)的稅收彈性系數(shù)，可以看出，2010年稅收彈性系數(shù)最高的五個行業(yè)是有色金屬礦采選業(yè)6.85、煙草制品業(yè)5.49、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)4.96、黑色金屬礦采選業(yè)4.29和黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)3.53，這說明稅收增長快的行業(yè)集中在高能耗、附加值低的采礦行業(yè)(參見表4)?！笆晃濉逼陂g，由于國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)對主導能源產(chǎn)品需求十分旺盛，不僅生產(chǎn)較快增長，而且價格也有所上漲，山東省能源和重要原材料工業(yè)發(fā)展很快，對稅收收入增長貢獻顯著。

制造業(yè)中的通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)和電氣機械及器材制造業(yè)等稅收彈性系數(shù)略高于1，甚至低于1，說明制造業(yè)對稅收的貢獻少，一方面是由于我國的增值稅分配方法，另一方面也說明這些行業(yè)的利潤率偏低，因為制造業(yè)主要繳納增值稅和所得稅，其他稅種較少。

石油和天然氣開采業(yè)稅收彈性系數(shù)為-39.59，說明該行業(yè)只為山東省貢獻了GDP，但稅收都上繳了中央，這也說明山東省對電力、煙草、機械電子、紡織服裝等這些產(chǎn)業(yè)的依賴程度很高，一定程度上左右著我省的國稅收入增長。從表5可以看出，2009年山東省國稅和地稅收入總和為4 042.57億元，地稅收入1 232.82億元，屬于山東的稅收收入1 720.35億元，說明國稅收入中的83%都上繳了中央;來源于第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入(2 651.61億元)大于山東省稅收收入(1 720.35億元)931.26億元，這也說明第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入大部分都上繳了中央。由于經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)單一，第二產(chǎn)業(yè)比重過大，再加上我國的分稅體制，造成稅收收入的增幅質(zhì)量不高。

高稅率、高附加值的產(chǎn)業(yè)及行業(yè)生產(chǎn)比重越高，該產(chǎn)業(yè)及行業(yè)對稅收的貢獻越大;反之，低稅率、低附加值的產(chǎn)業(yè)及行業(yè)生產(chǎn)比重越高，該產(chǎn)業(yè)及行業(yè)對稅收的貢獻則越小。2010年，規(guī)模以上石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)行業(yè)的稅收總額達到390.49億元，在規(guī)模以上制造業(yè)中排在第一位，其次分別是石油和天然氣開采業(yè)、化學原料及化學制品制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)?？傮w而言，這些產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品附加值小，產(chǎn)生的稅收少，山東省勞動密集型、低附加值行業(yè)較多，由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理，高科技、高附加值、高稅負的行業(yè)總量不多。因此，稅收增長乏力。

表4 山東省工業(yè)行業(yè)2010年稅收彈性

(二)第三產(chǎn)業(yè)對稅收增長的制約因素

山東省第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后使得該產(chǎn)業(yè)稅收增長相應(yīng)較為緩慢。山東省2010年第三產(chǎn)業(yè)占國民生產(chǎn)總值比重為36.6%，低于全國水平(43.1%)，也低于江蘇省(40.6%)、浙江省(43.1%)、廣東省(44.6%)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展不足。山東省能夠提供較多稅收的金融、房地產(chǎn)、商務(wù)服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所占比重相對較低，交通運輸、批零貿(mào)易和住宿餐飲等傳統(tǒng)行業(yè)所占比重相對較高。信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)、金融業(yè)提供的稅收較少。2009年地稅收入中第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)稅收收入682.06億元，低于廣東(1 822.52億)、上海(1 537.02億)、北京(1 395.9億)、江蘇(1 166.28億)、浙江(1 045.64億)，排第六位，而且與廣東、江蘇和浙江差距很大。2009年地稅收入中信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)實現(xiàn)的收入占全部第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)的地稅收入的比重僅為3.31%，不僅低于北京、上海、浙江、廣東等發(fā)達省份，也低于河北、吉林、遼寧、福建等省份。

從稅收收入的稅種看，2010年山東省稅收收入1 720.35億元，其中增值稅378.23億元，營業(yè)稅631.51億元，說明地方稅的主要來源是營業(yè)稅，總體上說，營業(yè)稅主要是針對第三產(chǎn)業(yè)征收的稅種，第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達，造成營業(yè)稅增長乏力。

四、促進稅收增長的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對策

受國家宏觀調(diào)控的影響，增加財政支出、降低稅率、減少稅收、增值稅和營業(yè)稅合并等政策必將使宏觀稅收負擔下降，因此，只有進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，才能實現(xiàn)稅收的增長。

(一)促進稅收政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的良性互動

稅收政策能促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響稅收。因此，應(yīng)拋棄片面強調(diào)產(chǎn)值增長的觀念，否則必然導致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換更加困難，最終成為經(jīng)濟發(fā)展的一個重大障礙，也會影響稅收的增長。開展分稅種、分行業(yè)的稅源情況調(diào)研，完善稅源監(jiān)控體系，詳細掌握稅源分布、變動情況。

表5 2009年山東省稅收收入分產(chǎn)業(yè)情況表(單位：萬元)

(二)推動工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級

現(xiàn)階段山東省發(fā)展重點的支柱行業(yè)基本來自第二產(chǎn)業(yè)，為我省貢獻了接近一半的國民生產(chǎn)總值。但由于生產(chǎn)銷售企業(yè)是增值稅納稅人，對應(yīng)此類行業(yè)的地方稅種主要是企業(yè)所得稅和增值稅，企業(yè)所得稅按照60：40比例跟中央分享，增值稅按照75：25跟中央分享，實際上分成給地方的收入就少了很大的一塊;并且隨著消費型增值稅的不斷完善，會出現(xiàn)一個短時期的增值稅收入增長減緩，地方分成的部分也會大幅縮水。因此，要加快發(fā)展新興制造業(yè)和改造傳統(tǒng)制造業(yè)的步伐，提升裝備制造業(yè)發(fā)展水平，淘汰落后的低附加值的行業(yè)，引導中小企業(yè)與大型企業(yè)的協(xié)作配套。充分利用黃三角和藍色經(jīng)濟區(qū)兩大國家戰(zhàn)略，大力發(fā)展深海生物產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè);搶占“物聯(lián)網(wǎng)”、“云計算”和“智慧地球”等新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，把握這些新技術(shù)和新產(chǎn)業(yè)的變化方向，重點對這些行業(yè)進行財稅支持，為未來涵養(yǎng)稅源。

(三)調(diào)整和優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是壯大地方稅源、增加地方稅收的關(guān)鍵所在。當前提高第三產(chǎn)業(yè)稅收的比重應(yīng)該在加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，將調(diào)整和優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)擺在突出位置。在穩(wěn)定稅基的基礎(chǔ)上，著力解決傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)比重過高、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后和不足的問題。在提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場化水平的基礎(chǔ)上，努力促進第三產(chǎn)業(yè)多元化，加快發(fā)展信息、金融、旅游、休閑、物流、咨詢、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)，大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)。大力發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與先進制造業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的融合互動發(fā)展，鼓勵發(fā)展為鋼鐵、汽車、電子信息、石油化工等支柱產(chǎn)業(yè)配套服務(wù)的現(xiàn)代物流、信息服務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

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