如何完善公立醫(yī)院全面預算管理

□文/姚玉琴

（湖北省五峰縣衛(wèi)生局 湖北·五峰）

為適應醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強醫(yī)院財務管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財務行為，提高資金使用效益，2012年1月1日起修訂后的《醫(yī)院財務制度》在全國實施。新制度第十條規(guī)定：“醫(yī)院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核等制度?！?/p>

一、醫(yī)院全面預算管理的內容

《醫(yī)院財務制度》第九條規(guī)定：“國家對醫(yī)院實行‘核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用’的預算管理辦法。地方可結合本地實際，對有條件的醫(yī)院開展‘核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明’等多種管理辦法的試點?！迸c舊制度相比，新制度對預算管理辦法取消了按人頭的定額補助，并特別強調結余部分要按規(guī)定使用。《醫(yī)院財務制度》第八條規(guī)定：“醫(yī)院預算由收入預算和支出預算組成，所有收支應全部納入預算管理。”

二、醫(yī)院全面預算管理實施現(xiàn)狀

開展全面預算管理是對醫(yī)院未來整體經營規(guī)劃的總體安排，有助于醫(yī)院管理人員進行計劃、控制、協(xié)調和業(yè)績評價，也是醫(yī)院健全內部約束機制、規(guī)范財務管理的重要手段。積極推行全面預算管理對醫(yī)院建立現(xiàn)代管理制度、提高財政資金使用效益有著十分重要的現(xiàn)實意義。但是，目前公立醫(yī)院在實行全面預算管理的過程中，還存在以下問題：

（一）全面預算管理行為不規(guī)范。醫(yī)院在實施全面預算管理時存在以下不規(guī)范行為：

1、預算編制方法陳舊。大多數(shù)醫(yī)院基本都采用傳統(tǒng)的全面預算編制方法，如年基預算法、固定預算法等，預算編制的模式主要是“上年完成數(shù)＋增長率”。對彈性預算、零基預算等現(xiàn)代全面預算編制的方法普遍運用較少。

2、預算編制不及時。醫(yī)院進行預算管理必須提前進行，通常在本年第四季度開始進行下一年度的預算編制，到下年初直接下發(fā)預算并開始執(zhí)行。但在實際工作中，部分醫(yī)院是在年初才開始進行本年的預算編制，最終審批后已經到了第一季度末，導致預算在一年的前三個月的工作中沒有發(fā)揮指導作用，也降低了預算管理的約束力。

（二）全面預算管理缺乏組織體系保障。雖然全面預算管理已在全國實行，但許多醫(yī)院在實行全面預算管理的過程中并沒有建立相應的預算管理組織體系，預算編制的全員參與度不夠，導致預算管理的規(guī)范性、嚴肅性和權威性缺乏保障，使預算流于形式，起不到應有的管理作用。

（三）全面預算管理制度不健全。在實施全面預算管理的過程中，部分醫(yī)院缺乏明確的預算執(zhí)行流程及有效的監(jiān)控措施，不重視預算執(zhí)行和考核，部分醫(yī)院的預算編制與執(zhí)行考核未能有效銜接，各費用發(fā)生部門缺乏成本控制意識，造成總體支出超標等情況，導致預算考核未能很好地起到調動員工積極性的作用。

三、完善醫(yī)院全面預算管理的措施

（一）建立全面預算管理組織體系。推行全面預算管理，需要全員參與。醫(yī)院各部門都要參與到預算管理中來，建立預算管理組織體系。醫(yī)院可以成立全面預算管理委員會，該委員會由最高管理層、財務處、審計處等部門的人員和各個臨床醫(yī)療科室、輔助醫(yī)技科室、行政科室的主管人員或員工代表組成，負責全院各部門預算的編制、制定相關制度、審查預決算報告等各項預算管理工作，并將預算目標分解到各科室各部門構成的預算責任單位。這樣，預算編制過程及執(zhí)行過程中涉及的大量信息可以通過各部門及時反饋給預算管理委員會和預算專職部門，由預算管理委員會負責協(xié)調各部門預算目標，增強了預算管理的可操作性和可行性。

（二）改進預算編制。《醫(yī)院財務制度》第十一條規(guī)定，醫(yī)院“編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預算?！鳖A算編制是一項系統(tǒng)性的工程。醫(yī)院預算應以收定支，量入為出，在既定的收入下合理安排醫(yī)院的運營發(fā)展。必須科學合理地編制預算，真實反映財務狀況?？茖W準確地預算編制也是加強醫(yī)院成本費用控制、提高財政資金使用效益的前提。

醫(yī)院應按照國家有關預算編制的規(guī)定，對以前年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預算年度收入的增減變化情況，結合政策及醫(yī)療市場等外部環(huán)境及醫(yī)院內部環(huán)境變化等因素測算編制收入預算；以收入、工作計劃為依據(jù)，在保證醫(yī)療質量的同時，根據(jù)業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算。在編制方法上，可以采用零基預算、彈性預算等現(xiàn)代預算編制方法。

預算編制必須以醫(yī)院的長遠發(fā)展目標為基礎，可由專門的預算編制部門進行實施。首先，醫(yī)院根據(jù)其業(yè)務特點以及組織結構對所有資源的利用情況進行分解和清點，并選擇有效的財務辦法對各項資源進行合理的分析與重組，編制出預算報告；然后，對預算進行試運行，即在執(zhí)行預算報告的同時隨時了解應用中出現(xiàn)的問題，及時調整與完善，使預算更貼近于醫(yī)院的實際需求；最后，進行預算編制的考核，以了解預算的適用性和效果，有利于預算編制的完善。

（三）加強對預算執(zhí)行的監(jiān)控與考核?！夺t(yī)院財務制度》第十六條規(guī)定：“醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內部業(yè)務綜合考核的重要內容。逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制。”因此，醫(yī)院各部門都要以預算為工作導向，以控制成本為目標，不得隨意超支或調整預算指標。同時，有效的預算執(zhí)行監(jiān)控也很重要。要綜合考慮全年預算總額以及各月預算份額的情況，對當前預算執(zhí)行情況進行跟蹤調查，有效控制各部門的資源消耗情況，將浪費減到最低。醫(yī)院可設置與醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略相關聯(lián)的指標，如預算完成率考核指標和預算執(zhí)行結果考核指標，并以適當?shù)臋嘀亓炕?，與員工的績效掛鉤，以提高員工的工作積極性，保證預算管理機制的有效運行，使醫(yī)院各部門都能主動參與到全面預算管理中來，真正實現(xiàn)全面預算管理的預計效果。

（四）提高醫(yī)院財務人員綜合素質。實行全面預算管理后，醫(yī)院財務人員的素質對預算管理的效果有著直接的影響。單位要制定財務人員的學習和培訓計劃，定期或不定期地組織財務人員學習會計法規(guī)和業(yè)務知識，不斷提高財務人員的綜合素質。醫(yī)院財務人員普遍存在專業(yè)知識不足、業(yè)務技能不強等狀況，面對醫(yī)改的進一步深化和新醫(yī)院財務制度的全面推行，財務人員必須樹立終身學習的思想，不斷加強業(yè)務學習，更新專業(yè)知識，不斷提升個人業(yè)務能力；要創(chuàng)新和完善財務管理方法，以業(yè)務預算為起點，做好經營預算、投資預算、籌資預算和財務預算，引領全院、全員、全過程嚴格執(zhí)行全面預算管理。

醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，是具有一定政府福利職能的非營利機構，只有做好預算管理，才能提高財政資金使用效益，確保國家有關方針政策的貫徹落實。建立并實施醫(yī)院全面預算管理體系，既能保證醫(yī)院收支目標的實現(xiàn)，又增強了員工的成本節(jié)約意識，更好地協(xié)調醫(yī)院內部各項運營活動，最終實現(xiàn)醫(yī)院社會效益、經濟效益的最大化。

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