論會計職能與會計目標

□文/李勝陽

（河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院 河北·石家莊）

一、會計職能的內(nèi)涵與發(fā)展

（一）會計職能的內(nèi)涵。職能，是事物本身具有的功能。會計職能本質(zhì)上是一個高度抽象化的概念，它從屬于會計本質(zhì)屬性，是會計本質(zhì)的具體表現(xiàn)。而會計本質(zhì)又是關于會計根本屬性的抽象范疇。會計本質(zhì)是一個理論概念，如同真理一樣，人們的認識只能接近真理，而不能達到真理。所以，對于會計本質(zhì)的認識，是隨著環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展的。人們對于從屬于會計本質(zhì)的會計職能的認識，也是隨著人們對會計本質(zhì)認識的深入而深入的。

（二）會計職能的發(fā)展。會計職能的發(fā)展是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化人們對會計本質(zhì)的進一步理解而賦予的。作為企業(yè)會計，其最初表現(xiàn)形式是“復式簿記”。通過復式的計算結(jié)構(gòu)，一定時期資本的增減變化就可以表現(xiàn)出來。這時，“復式簿記”的本質(zhì)職能是測定“期間損益”。因為在資本主義初期，企業(yè)是個人企業(yè)，規(guī)模小，所有者和經(jīng)營者是統(tǒng)一的，會計只需完成反映“期間損益”即可。但是，從會計職能的角度講，從會計產(chǎn)生之初，以對內(nèi)管理為目的的會計職能和對外報告職能就存在，只是在當時的經(jīng)濟環(huán)境下人們的認識有限。

隨著生產(chǎn)方式向前發(fā)展，當發(fā)展到工廠機械工業(yè)時，伴隨著股份公司的發(fā)展，企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，股東廣泛分散在社會的各個階層中，大多數(shù)股東遠離經(jīng)營實體，失去了控制權力。此時，一些獨立的會計師出現(xiàn)，來維護與企業(yè)有利益關系的團體的權益。此時的會計職能已經(jīng)演化成以向利益集團提供財務報告為中心。

到了一戰(zhàn)后，企業(yè)出現(xiàn)了大規(guī)模經(jīng)營，產(chǎn)生了對自身管理控制的需要。同時，泰勒的“科學管理方法”進入產(chǎn)業(yè)界。企業(yè)會計根據(jù)此思想把會計的管理職能放在基礎位置?？墒嵌甏?jīng)歷的經(jīng)濟危機，一方面帶來了企業(yè)內(nèi)部的合理化，同時也產(chǎn)生了急劇的企業(yè)集中。自然，企業(yè)集中就形成資本集中，于是促進了大規(guī)模的投資活動。因此，證券市場的健全化就成為必不可缺的條件，于是出現(xiàn)了1933年制定的證券法。從此以后，對搞股票交易的公司必須由會計師強制檢查。以此為契機，美國會計學界大力加強了“會計原則”的研究。所謂財務報告的財務會計的職能，在這個時期又被社會的廣泛階層所認識。

二、會計目標及其選擇

（一）企業(yè)會計目標。會計目標則是一種主觀要求，是人們期望會計所能履行的職能、可能達到的境界。會計目標是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化以及人們的需求而變化的。資本主義早期會計目標就是反映投入資源及其增減情況。隨著資本主義的發(fā)展，所有權與經(jīng)營權分離，為了評價經(jīng)營者所利用的委托資源的效率，會計的目標是給利益相關集團提供財務報告。隨著資本市場的產(chǎn)生，財務會計的目標是給當前的和潛在的投資者進行財務決策提供有用信息。在目前的經(jīng)濟環(huán)境下，財務會計與管理會計是企業(yè)會計的兩條分支。很多國家包括中國把財務會計的目標概括為受托責任觀與決策有用觀，具體是考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效、向利益相關者提供決策有用的信息。管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部各個層次的管理者服務，為其提供加強經(jīng)濟管理、提高全面經(jīng)濟效益和社會效益的信息，是一種個性化的會計。

（二）會計目標的選擇

首先，會計目標受到會計本質(zhì)和會計職能的制約。從會計的發(fā)展過程來看，西方會計界先后出現(xiàn)了“核算工具論”、“管理工具論”、“藝術論”、“信息系統(tǒng)論”及現(xiàn)在的“服務活動論”。而我國會計理論界對會計本質(zhì)的認識主要有三個觀點，即“管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”和“控制系統(tǒng)論”。這是人們在經(jīng)濟發(fā)展中對會計本質(zhì)的各種認識，其經(jīng)歷了一個由淺到深、由單一到豐富的過程，由于人們對會計本質(zhì)的不同認識，不同的會計職能也得到認識。但是，人們對會計本質(zhì)和其所固有的會計職能的認識，永遠不會停止。

從人們對會計最初的認識“復試簿記”開始，其實就有反映職能、管理職能、對外報告職能，這是會計本身所特有的。但是，那時由于認識有限，人們只認識到反映職能，就是對“期間損益”的測定。人們當時的經(jīng)濟水平也有限，人們對會計所期望的需要也是如此，所以那時會計的目標就是利用會計反映資源及其增減狀況。

其次，會計目標受到會計環(huán)境的影響。會計環(huán)境，是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。

以財務會計目標的“受托責任觀”看，那時的會計環(huán)境是隨著資本主義的發(fā)展，公司制企業(yè)大量出現(xiàn)，與之前個人企業(yè)或共同出資企業(yè)所有者即為經(jīng)營者不同，企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，所有者不再參與經(jīng)營管理活動，而是委托經(jīng)理進行管理，受托人則需要及時、完整地向委托人報告其受托責任履行的結(jié)果。在這種經(jīng)濟環(huán)境下，委托人需要會計反映受托責任的情況，由于人們在會計環(huán)境下的需求和會計本身所具有的職能，于是規(guī)定財務會計的目標是反映受托責任。

以財務會計目標的“決策有用觀”看，此時的會計環(huán)境是現(xiàn)代市場經(jīng)濟，資本市場日漸成熟，將所有者與經(jīng)營者進一步分離，特點是受托人數(shù)眾多，擁有股本少，沒有力量也沒有必要去控制企業(yè)的經(jīng)營。他們通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績對企業(yè)進行購買、繼續(xù)持有或者拋售的決策。此時的投資者有對企業(yè)投資決策信息的需要。在這樣的會計環(huán)境下，同樣是由于人們在現(xiàn)實中的需要和會計本身所具有的職能，規(guī)定財務會計的目標是提供對投資者有用的信息。

我國目前是社會主義市場經(jīng)濟，對財務會計的目標定義是“受托責任觀”和“決策有用觀”，假設我國是社會主義計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)所有制中全部是公有制，國家是企業(yè)的投資者，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權與經(jīng)營權的分離采取委托人（中央和地方國有資產(chǎn)管理部門）與受托人（企業(yè)的經(jīng)營管理者）直接接觸的形式，這樣也不會形成資本市場，這樣就沒有企業(yè)外部眾多中小投資者對投資決策有用信息的需求，所以企業(yè)財務會計的目標就是反映受托責任?？梢姡敃嫮h(huán)境發(fā)生變化時，財務會計目標也會發(fā)生變化。

會計目標是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)要求的反應，同時也是會計系統(tǒng)對會計環(huán)境要求的滿足。隨著會計環(huán)境的變化，會計環(huán)境對會計系統(tǒng)有了新的要求。如通貨膨脹要求通貨膨脹會計，對人力資源的評價要求人力資源會計，公眾對環(huán)保信息的需要要求會計能提供環(huán)境保護和環(huán)境治理的信息等。所以會計目標未來的發(fā)展肯定是多層次的，但是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)的要求必須建立在對會計系統(tǒng)認識的前提下。假設我們要求會計系統(tǒng)在最初發(fā)展階段要滿足管理會計目標的需要，顯然是不可能的。

三、結(jié)論

我們需要明確的是會計職能與會計目標是兩個截然不同的概念，就好比會計和作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)的會計是截然不同的一樣。會計職能和會計都是一個高度的抽象，它是一個人們客觀認識的對象，是一個人們永遠接近但無法完全認識的客觀存在。而把會計當作一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)只是人們對會計當下的一種認識。會計職能內(nèi)化于會計本質(zhì)，隨著人們對會計本質(zhì)的認識，對會計職能的認識也是逐漸深入的。會計就好比一棵樹，人們對樹最初的認識就是一個棕色樹干、綠色葉子的景物，隨著人們認識的深入，我們了解了樹干和樹葉的內(nèi)部構(gòu)造，我們知道樹可以防風固沙，涵養(yǎng)水分，凈化空氣等。我們可以利用樹的這些作用來達到人們對它利用的目的。我們在不同環(huán)境中，利用它本質(zhì)上就具有的不同的作用。但是，我們對樹的認識僅僅是漸漸深入而不可能完全認識。所以，會計和會計職能是隨著人們的認識而永恒發(fā)展的，人們對會計職能的認識只是會計目標的可選擇空間，會計目標是在特定的會計環(huán)境下，人們對會計職能的最合適選擇。

［1］吳聯(lián)生.會計研究起點理論評述.會計研究，1998.10.

［2］劉峰.會計目標與會計職能的比較研究.會計研究，1995.11.

［3］王勇志，陳宇試.論財務會計目標的定位.東北財經(jīng)大學學報，2005.5.

［4］李曉梅.論我國的財務會計目標.中央財經(jīng)大學學報，2011.2.