會計信息質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)控制度分析

陳曉莉

（濰坊祥維斯化學品有限公司，山東 濰坊 261061）

在經(jīng)濟快速發(fā)展，市場競爭激烈的今天，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度和高質(zhì)量的會計信息，對提升企業(yè)的經(jīng)營決策水平和市場競爭力，具有十分重要的作用。因此，如何提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，加強企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)面臨的一個重要課題。

一、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂，一些企業(yè)甚至編造財務報表，美化企業(yè)、公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因;既有如會計準則不完善、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范等外部原因，也有如企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂的內(nèi)部因素，當前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在:

(一)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束

公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標、完成受托責任的一種手段。而企業(yè)目前內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束。

(二)對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念

主要表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，或制定的內(nèi)部控制制度未結(jié)合本企業(yè)實際，或雖有內(nèi)部控制，但僅僅停留在紙面上而不執(zhí)行不落實。

(三)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

不按要求設(shè)賬核算，偽造、篡改會計憑證、賬簿及其財務會計報告;內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部制衡機制，使得員工挪用占用企業(yè)財產(chǎn);不進行定期財產(chǎn)清查，賬實不符。

(四)內(nèi)部審計效能未發(fā)揮

企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計不重視，或觀念上存在誤解;企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員缺乏，有些企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)或與財務部門重合;一些企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

二、會計信息質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)是否完善，是否得到良好的執(zhí)行，是影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要因素，因此，企業(yè)內(nèi)部控制得到良好的實施可以有效保證企業(yè)信息質(zhì)量，而高質(zhì)量的會計信息是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標，二者緊密聯(lián)系，相互作用。

(一)內(nèi)部控制是防止企業(yè)會計信息失真的重要保證

良好的企業(yè)內(nèi)控制度需要嚴格執(zhí)行，避免形同虛設(shè)，大多企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中會遇到各種各樣的問題，導致會計信息失真，其原因主要來源于兩個方而:一種是故意性行為，一些企業(yè)管理當局為了政治和經(jīng)濟需要，縱容、指使、脅迫企業(yè)會計人員做假賬，為管理當局謀私利，置會計原則于不顧，故意提供一些虛假的會計信息，造成企業(yè)賬目失真;另一種是非故意性的行為，由于企業(yè)會計人員素質(zhì)低或工作過失等原因，導致所提供的會計信息不當，不能夠真實地反映企業(yè)的財務狀況和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，因此，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要保證。出臺的各種財經(jīng)法律法規(guī)等必須在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行，建立健全完善的內(nèi)部控制制度，才能提高會計信息的透明度和可信度，保證會計信息的質(zhì)量。

（二）保證會計信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標

盡管企業(yè)內(nèi)部控制目標己經(jīng)不再僅限于保證企業(yè)會計信息質(zhì)量，而是較多地考慮如何順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、高效利用企業(yè)資源，以及保證各項政策、法律法規(guī)的順利實施，但是，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量始終是實施企業(yè)內(nèi)部控制的最重要目標之一。目前我國國民經(jīng)濟乃至整個社會的發(fā)展都離不開真實的會計信息，會計信息占我國經(jīng)濟信息的70%還多?？梢哉f，會計信息質(zhì)量，直接決定了我國經(jīng)濟信息的有效程度，經(jīng)濟信息的有效程度決定了企業(yè)和國家決策的科學準確程度，因此，保證會計信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標之一，企業(yè)會計信息質(zhì)量高低取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。

三、內(nèi)部控制的影響因素

內(nèi)部控制涉及內(nèi)控環(huán)境、風險評估及其應對、控制措施、信息與溝通以及監(jiān)督檢查等方面，從總體上貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，其有效實施可以促使企業(yè)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理流程合理化和規(guī)范化，在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，如何提高企業(yè)市場競爭力和經(jīng)濟效益，如何實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略，是經(jīng)營管理者所關(guān)注的問題，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度為其提供了強有力的保證。然而在現(xiàn)實中能夠?qū)?nèi)控作用完全發(fā)揮出來的企業(yè)不多，筆者認為影響內(nèi)部控制的因素主要有:

(一)企業(yè)領(lǐng)導層重視不夠

企業(yè)領(lǐng)導層對企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，法制觀念淡薄，經(jīng)營管理者誠信度不足，沒有認識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，盡管很多企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制制度，但很多都將其擱置一邊，沒有嚴格的執(zhí)行，導致企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

(二)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，缺乏有效的監(jiān)督、制衡機制

沒有嚴格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有的企業(yè)雖然制定了各項規(guī)章制度，但因監(jiān)督力度不夠，導致落實效果不盡人意，不相容崗位未適當分離，少數(shù)員工會因此而串通舞弊，侵占、挪用、損害企業(yè)利益，這種情況時有發(fā)生。

(三)內(nèi)部審計控制薄弱，對內(nèi)部審計缺乏正確認識

當前許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作沒有得到有效開展，有的是根本沒有建立起相應的審計制度，有的是審計機構(gòu)不獨立，也有企業(yè)審計工作者對審計工作不重視，責任心差，缺乏專業(yè)指導，不熟悉工作流程。其主要原因是企業(yè)領(lǐng)導不重視，認為下屬都是按領(lǐng)導授意來開展工作的，不會出現(xiàn)問題，甚至認為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是多余的，只是給企業(yè)增加一些不必要的負擔。另外，由于企業(yè)對內(nèi)部審計不重視，導致企業(yè)審計人員不清楚自己工作職責，將其工作僅限于一些票據(jù)、賬證的核對上，未對各種經(jīng)濟業(yè)務進行深入分析，出具的審計意見實際意義不大，對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量未起到保駕護航作用。

(四)內(nèi)部控制存在漏洞，缺乏完整的內(nèi)部控制體系

由于現(xiàn)代企業(yè)制度在我國尚未完全建立，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不健全，內(nèi)控的開展沒有一個良好的外部環(huán)境。與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，時常存在著“一股獨大”的現(xiàn)象。，這種現(xiàn)象導致控股股東能夠一手操作公司的治理結(jié)構(gòu)，將企業(yè)的控制、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)攬于一身，導致企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，在這種狀況下，控股股東就能夠為了自身利益，編制虛假會計信息，提供虛假的財務報告。

(五)缺乏溝通

部門之間，領(lǐng)導與員工之間缺乏有效地溝通，從而導致企業(yè)少數(shù)部門、少數(shù)員工為了小集體和個人利益而不惜損害企業(yè)的整體利益。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施

(一)企業(yè)領(lǐng)導重視是完善企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵

內(nèi)部控制需要全局參與，而不是單獨依靠財務部門的力量就可以做到的。因此應不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，治理企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。而對當前企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、治理機制不健全的現(xiàn)象，必須改善、理順企業(yè)管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的企業(yè)運作機制，進而保證整個運作過程的崗位清晰、責權(quán)分明、各負其責、相互制衡的效果，如果得不到高層領(lǐng)導的重視，企業(yè)內(nèi)控制度則只能是一個形式。與此同時，企業(yè)董事會應對企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的真實性負責。事實表明，很多企業(yè)的內(nèi)控沒做好不是沒有內(nèi)控制度，而是其內(nèi)部控制制度一直沒有得到重視，企業(yè)員工內(nèi)控觀念比較差，沒有很好地貫徹執(zhí)行，給企業(yè)舞弊行為提供了機會。因此企業(yè)領(lǐng)導應不斷更新自身觀念，明確內(nèi)部控制的目標，提高內(nèi)部控制的實施效果。外部環(huán)境的優(yōu)化，更加堅定了企業(yè)內(nèi)控制度的責任主體地位，為會計人員行使自身權(quán)利提供了保障。

（二）增強企業(yè)內(nèi)部控制意識，提高企業(yè)員工素質(zhì)

企業(yè)員工的內(nèi)控意識必須得到重視。企業(yè)的內(nèi)部控制離不開員工的執(zhí)行，任何有效的內(nèi)控制度的執(zhí)行，必須得到企業(yè)員工的支持。因此企業(yè)應加強員工的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)員工的誠實守信、廉潔公正、自律負責的職業(yè)素質(zhì)，提高員工的內(nèi)控意識，加強員工的專業(yè)知識培訓，提高會計人員分析經(jīng)濟問題的能力，從而保證會計信息的真實有效。實踐表明，通過在企業(yè)內(nèi)部實施以上措施，可以有效減少會計信息中的假、漏、錯賬，同時也有效避免了企業(yè)領(lǐng)導與員工聯(lián)合舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，有效地提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（三）加強法制建設(shè)和內(nèi)部控制制度建設(shè)

會計信息的質(zhì)量取決于人的法律意識、思想道德水平以及工作能力。然而這些能力的培養(yǎng)需要一定的外力進行約束，筆者以為，只有加強企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，強化外部法律約束，才能杜絕虛假信息的產(chǎn)生。當前應建立健全我國的會計從業(yè)人員的職業(yè)道德體系，修改完善《會計法》，使之與當前我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢相一致，并入與國際社會相接軌的會計準則體系。加強我國的會計法制建設(shè)，依法處理各項會計業(yè)務，加大對會計人員和監(jiān)督人員的法律宣傳教育，加強相關(guān)的執(zhí)法檢查力度，有力保障我國的會計信息質(zhì)量。企業(yè)亦可通過改變當前會計人員的管理體制、會計與企業(yè)的隸屬關(guān)系，從原來的企業(yè)所有，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣谢驅(qū)嵭袝嬑芍?，實現(xiàn)對會計的統(tǒng)一管理，實現(xiàn)工酬分離的會計人員管理體制，從而盡最大程度地將企業(yè)財務信息置于陽光之下。

為了提供可靠的會計信息，保護投資者和其他利益相關(guān)者的利益，必須建立有效的內(nèi)部控制制度，包括會計內(nèi)部控制評價標準。根據(jù)財務報告內(nèi)部控制目標，及本企業(yè)實際情況，制定適合本企業(yè)貫徹執(zhí)行的不相容職務分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、產(chǎn)權(quán)保護控制、預算控制，運營分析控制、績效考評控制、重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制等內(nèi)部控制措施。

（四）構(gòu)建完備的內(nèi)部審計監(jiān)督控制系統(tǒng)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時加以改進的重要保證。企業(yè)應當制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。為了保護內(nèi)部控制有效落實和實施，應強化內(nèi)外監(jiān)督，打造以內(nèi)部審計和監(jiān)事會為主的監(jiān)控體系。同時，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應保持其應有的獨立性，以獨立行使審計監(jiān)督權(quán)力，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，通過內(nèi)部審計活動對內(nèi)部控制有效性進行持續(xù)監(jiān)督。在企業(yè)組織機構(gòu)中應采取權(quán)責分明、相互制約的措施，做到會計的各個過程環(huán)節(jié)相互制衡，實現(xiàn)內(nèi)部員工合理分工，各組織間各司其職，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督水平。同時，也要加強外部監(jiān)督約束機制。企業(yè)監(jiān)事會應充分發(fā)揮其檢查公司財務、報表及其他資料的權(quán)力，保證提交給董事會的財務會計報告的真實可靠性，防止企業(yè)管理層對會計信息的舞弊行為。

[1]萬曉燕.加強企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量[J].時代經(jīng)貿(mào)，2011，(24).

[2]徐偉莉.加強企業(yè)內(nèi)部控制之淺見[J].現(xiàn)代審計與會計，2011，(12).

[3]王超.淺議企業(yè)內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量[J].商業(yè)會計，2011，（7）.