我國消費稅的發(fā)展現(xiàn)狀及改革思考

■ 劉 靜 陳懿 （、長沙學院工商管理系 長沙 40003 、湖南省國稅局科研所 長沙 40007）

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，積極穩(wěn)妥地推進消費稅改革，進一步發(fā)揮消費稅的作用，成為稅制改革的迫切要求。

我國消費稅制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行消費稅制在1994年建立，2008年9月進行了調(diào)整，課稅項目包括：一是“寓禁于征”性質(zhì)的商品，如卷煙、白酒、鞭炮和焰火等；二有“奢侈品”特征的限制商品，如貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、游艇等；三是出于“綠色環(huán)?！笨紤]的商品，如實木地板、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和汽車輪胎等；四是不可再生或不可替代的商品，如汽柴油、航空煤油、潤滑油等。

2008年消費稅制調(diào)整后，國內(nèi)消費稅繼續(xù)保持快速增長的勢頭：剔除2009年因稅目調(diào)整增長85.4%的特殊情況，2010年國內(nèi)消費稅達6071.53億元，同比增長27.5%；2011年國內(nèi)消費稅達6988.73億元，同比增長15.1%。從國內(nèi)消費稅的構(gòu)成看，成品油、汽車、煙酒等占據(jù)很大比重。其中，卷煙作為消費稅的主要稅源，2009年至2011年占國內(nèi)消費稅的比重分別為44.95%、43.42%和47.97%；其次為成品油，2009年至2011年占國內(nèi)消費稅的比重分別為42.5%、39.58%和36.59%。汽車國內(nèi)消費稅所占比重則從2009年的8.8%上升至2010年的10.76%、2011年的10.30%，反映了國內(nèi)汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的實際。新設實木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子等國內(nèi)消費稅收入，所占比重較低且部分商品稅收有逐年下降的趨勢。

從消費稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費稅收入增長較快外，我國國內(nèi)消費稅的基本格局沒有改變。2011年，我國汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國內(nèi)消費稅達3318.16億元，占國內(nèi)消費稅收入五成。加上煙草消費稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費市場快速增長，資源浪費和環(huán)境保護形勢仍然嚴峻，這對今后消費稅制改革提出了更高要求。

消費稅改革的意義

溫家寶總理在2012年政府工作報告中，將擴大內(nèi)需特別是消費需求作為我國經(jīng)濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展的根本立足點，提出立足四個“著力于”，健全消費稅制的要求。消費稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費導向和保證財政收入的重要稅種，在各國稅收實踐中，隨著經(jīng)濟發(fā)展和居民收入的不斷增長，有課征范圍不斷擴大和稅收收入逐步增加的趨勢，做好消費稅改革有著深刻而現(xiàn)實的意義，主要體現(xiàn)在：

消費稅體現(xiàn)國家的消費引導。消費稅是專門為調(diào)節(jié)消費者的消費行為課征的一個稅種，被各國普遍采用。一般而言，消費稅所選擇的課證對象是有選擇性的，對部分消費品的征稅，實際起到了調(diào)解消費的目的。而對一些奢侈品的征稅，則起到利用經(jīng)濟手段實現(xiàn)社會公平的目標。這對隨著經(jīng)濟的發(fā)展和城市化進程引發(fā)不合理生活方式和消費方式的我國而言，消費稅的合理設計和及時課征，從經(jīng)濟手段上位解決資源浪費、環(huán)境污染、和諧可持續(xù)消費，實現(xiàn)人自身、人與社會的和諧發(fā)展提供了一個手段。通過稅收引導，有利于幫助人們建立正確合理的消費觀，進而建設完善適度消費、綠色消費、公平消費和注重精神文化消費的現(xiàn)代消費文化。

消費稅推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。當前我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的任務相當繁重，消費稅作為重要的稅收手段，在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中能發(fā)揮重要的作用。消費稅能通過稅收手段，影響各市場主體的經(jīng)濟行為，使不合理的市場要素在市場引導下實現(xiàn)合理的資源配置。通過課征范圍的有增有減，課征稅率的提高與降低，進而積極有效地發(fā)揮消費稅的宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能，引發(fā)對相關行業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈上的利潤再分配，從而達到國家對相關產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控目的。

消費稅具有一定的財政功能。從稅收總額上看，消費稅的財政收入功能正日益凸顯，成為又一個主力稅種。從收入總量看，消費稅已從1994年的502.4億元增長到2011年6988.73億元，增長了14倍；從收入比重上看，消費稅占全部稅收收入比重穩(wěn)定在7至8個百分點之間，是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的主要稅種。在消費稅收入全部劃歸中央的分稅體制下，消費稅對中央財政的貢獻巨大。

消費稅改革要處理好的幾個關系

經(jīng)驗證明，我國經(jīng)濟社會發(fā)展的復雜情況，決定了消費稅制改革不是一蹴而就的事情。圍繞擴大消費需求的基本要求，今后消費稅制改革要處理好以下關系：

（一）引導消費需求和組織收入

稅收的基本職能是組織收入。離開了這個前提，稅收經(jīng)濟調(diào)控、收入調(diào)節(jié)等職能都無從談起。作為功能性較強的稅種，消費稅征稅范圍的寬窄，直接關系到其調(diào)節(jié)的廣度、深度和效果。從消費目的上，消費大體可分為日用消費和奢侈消費兩類，前者以保障居民生活為主，后者則以炫耀展示為主，兩者劃分隨著社會經(jīng)濟發(fā)展有所調(diào)整。以汽車消費為例，在改革開放初期，私車對普通居民而言是絕對的奢侈品。除了公車，購買私車的多是明星、商人等群體，其購買目的更多帶有炫耀成分。但2003年以后，私車使用逐步在普通居民中普及。據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，我國2011年銷售汽車1850.51萬輛，同比增長2.5%，同年我國私車保有量超過7000萬輛。除了豪華汽車外，普通汽車已成為城市家庭的重要代步工具，現(xiàn)在對汽車課征的消費稅則更有財政意義。因此，一味的禁止消費并不利于擴大社會消費，也不符合社會發(fā)展的實際情況。在我國進入汽車時代后，今后消費稅改革應進一步細化汽車的征稅品目，按照價格、排量等指標細化家庭用車和豪華汽車等劃分，拉大兩者間的稅率級次，在穩(wěn)定消費和限制資源浪費的基礎上發(fā)揮引導消費的目的。同樣，這種理念也適用于稅收收入比重大的煙酒，以及逐步擴大的奢侈娛樂消費，進而充分發(fā)揮消費稅組織收入、引導消費的作用。

（二）擴大消費需求和奢侈消費

在經(jīng)濟社會的不同發(fā)展階段，居民的消費能力和特點是不同的。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，在居民可支配收入不斷增長等情況，決定了消費稅體制不能一成不變。據(jù)高盛公司分析，2010年我國已成為世界第二大奢侈品的消費市場，奢侈品的消費額達65億美元，占全球奢侈品消費額27.5%。未來五年我國有意愿和能力購買奢侈品的人數(shù)將上升至1.6億，將成為世界上最大的奢侈品消費國。奢侈品雖然是居民生活的非必需品，也能起到刺激生產(chǎn)、增加就業(yè)等作用。應當注意到，我國已有部分階層具有購買奢侈品的能力，是海外購買奢侈品的主力人群之一。與其將這部分消費留在國外，不如通過國內(nèi)生產(chǎn)、國內(nèi)銷售等方式鼓勵將這部分消費留在國內(nèi)。因此，消費稅改革要改變單純抑制奢侈消費的做法，通過細化奢侈商品的課稅品目，建立并發(fā)展國內(nèi)的奢侈品消費市場。在奢侈商品的生產(chǎn)上，對國內(nèi)奢侈品生產(chǎn)企業(yè)給予一定的稅收支持，鼓勵本國奢侈品生產(chǎn)企業(yè)走出去，參與國際競爭；在奢侈商品的消費上，通過規(guī)范國內(nèi)奢侈商品流通、銷售等環(huán)節(jié)，建立健康的奢侈品消費市場。同時，考慮到桑拿、高檔餐飲、高檔休閑等消費的不可轉(zhuǎn)移性，應對其開征消費稅并從高確定稅率，引導社會消費朝健康方向發(fā)展。

（三）鼓勵消費需求和資源節(jié)約、環(huán)境保護

有效利用資源對引導消費，保護生態(tài)環(huán)境等有積極的意義。由于涉及的稅目較少，消費稅在這方面所發(fā)揮的作用還很有限。對關系國計民生長遠發(fā)展的水、森林、重要礦藏，以及不可再生或者再生周期很長的資源，目前基本還處于無序開發(fā)和使用的狀況，一定程度導致了環(huán)境惡化。將消費稅引入對這些資源的調(diào)控，通過經(jīng)濟手段提高使用者消費資源、損害環(huán)境的成本，與鼓勵和引導消費需求在整體上是一致的，關鍵要處理好以下問題：一是消費稅的“進項”問題。消費稅作用基礎受經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，由于我國環(huán)境、資源問題并不是一時形成的，在環(huán)境保護方面的欠賬也不能在短期內(nèi)通過稅收來解決。消費稅主要應發(fā)揮限制資源浪費和遏制環(huán)境破壞的功能；二是消費稅的“銷項”問題。財政支出所具有剛性，影響著消費稅在資源節(jié)約、環(huán)境保護中征收稅款的使用。缺乏必要監(jiān)督和用途的稅款，很可能異化為財政收入的又一來源，背離稅收調(diào)控的初衷。因此，為保證這部分稅收的?？顚Ｓ?，有必要建立消費稅的綠色賬戶和年度預決算，將所征收的這部分稅款專門用于資源節(jié)約和環(huán)境保護的工作。

推進消費稅改革的思考

（一）提高消費稅的宏觀調(diào)控能力

從拓寬消費稅稅基和引導消費角度，有必要進一步拓展消費稅的課稅范圍，當前，可以將征稅商品范圍調(diào)整到高檔服裝、高檔家具、高檔皮具箱包、裘皮等具有炫耀特性，以及有悖于環(huán)境保護和資源節(jié)約的商品，如一次性用具、不可降解塑料制品等。同時將桑拿、高檔餐飲、高檔休閑等奢侈消費行為納入征稅范圍，發(fā)揮消費稅引導社會消費，抑制奢侈消費的功能。建立消費稅課稅商品目錄調(diào)整機制，根據(jù)社會發(fā)展的情況和引導消費的要求及時調(diào)整消費稅目課稅商品目錄，增強消費稅對經(jīng)濟發(fā)展、社會消費的影響，通過改變社會消費實現(xiàn)對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)控，逐步實現(xiàn)適度消費、綠色消費、公平消費的大眾消費理念，進而逐步形成注重精神文化消費的社會環(huán)境。

（二）加強消費稅課稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管

消費稅主要選在生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收，少數(shù)納稅人容易產(chǎn)生通過轉(zhuǎn)讓定價、協(xié)議定價等避稅方式故意壓低售價，縮小稅基，規(guī)避納稅義務的行為。消費稅的征稅應逐步向最終消費環(huán)節(jié)下移，推廣到批發(fā)零售環(huán)節(jié)，體現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)功能，減少單一環(huán)節(jié)征稅產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務等情況。具體做法有：對需要限制生產(chǎn)和消費的商品在生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)征稅，防止企業(yè)用內(nèi)部定價等辦法轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避納稅義務。對汽車、摩托和酒類等消費品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為購買環(huán)節(jié)征稅，對成品油改為在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，對高檔餐飲、娛樂消費確定為在消費行為發(fā)生時征稅等。

（三）調(diào)整現(xiàn)有消費稅的課稅方式

現(xiàn)有消費稅主要課征于生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，消費稅價格包含在商品價格之中，雖然避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，卻掩蓋了納稅人繳納稅款的實質(zhì)，使人產(chǎn)生稅款實際由企業(yè)繳納的印象，降低了消費稅的透明度。消費者對于何種商品和消費需要繳納消費稅，繳納多少消費稅缺乏感性認識，與消費稅引導理性消費的政策初衷相違背。將價內(nèi)稅課征改為價外稅課征，將有利于明晰各方納稅責任。同時，使消費者在消費中明晰國家的消費政策導向，強化節(jié)約和依法納稅的意識。

（四）拉大消費稅稅率級次并加強稅收調(diào)節(jié)

對奢侈品和奢侈消費行為課稅，是調(diào)節(jié)收入分配的有效手段。進行奢侈品消費行為的消費者，由于奢侈品及其消費行為能夠帶來自我身份、地位、尊嚴的精神消費，其對于消費價格的敏感度遠低于普通商品的使用者。在稅率設計中，要考慮不同收入狀況人群對奢侈商品及其消費行為的消費特點，通過細化稅目細則，拉大稅率級次差距，將奢侈消費中的利潤用稅收方式多征收，起到有效調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時，考慮到普通居民消費的如普通化妝品、小排量汽車、汽車輪胎等，可考慮降低這些商品稅率級次，適應這些消費品的大眾化需求。由于這些商品的稅基寬，降低其稅率級次相應會刺激相關需求，在發(fā)揮引導消費的作用同時保障了稅收收入。

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