淺論小企業(yè)會計準則的利與弊

■張 沖 湖北國土資源職業(yè)學院

淺論小企業(yè)會計準則的利與弊

■張 沖 湖北國土資源職業(yè)學院

《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日正式起施行，對于小企業(yè)來說，既對小企業(yè)產(chǎn)生了一定的積極影響，同時又有一定的消極影響。文章論述了小企業(yè)會計準則的優(yōu)勢，分析了小企業(yè)會計準則的劣勢，在此基礎上，提出了完善《小企業(yè)會計準則》的幾點建議。

會計制度 小企業(yè) 利弊

一、小會計會計準則的優(yōu)勢

1.有利于滿足稅收征管信息需求。相對于《小企業(yè)會計制度》而言，《小企業(yè)會計準則》減少稅會差異，與稅法高度一致。在稅收規(guī)范上，采取了和稅法更為趨同的計量規(guī)則，要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，對短期投資、應收款項、存貨等，均不再要求計提資產(chǎn)減值準備，相關資產(chǎn)的轉讓呆賬和損失、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認，從而基本上消除了會計利潤與應納稅所得額之間的暫時性差異，大大簡化了所得稅的會計處理，大大簡化了會計準則與稅法的協(xié)調，有利于滿足稅收征管信息需求。

2.有助于小企業(yè)更好的滿足金融機構信貸需求。金融機構主要是利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，它們更希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則提供財務報表?！缎∑髽I(yè)會計準則》制定的理念、框架結構、計價方法、核算原則等都充分考慮了金融機構等外部會計信息使用者的需求，有助于金融機構更好的了解小企業(yè)的資金動態(tài)，滿足其信貸需求。

3.有利于簡化小企業(yè)的會計核算工作。由于小企業(yè)規(guī)模小，融資渠道也相對單一，這種特點在一度程度上決定了小企業(yè)的會計核算主要是應對稅務部門以及銀行貸款等機構審查的?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》以及《新企業(yè)會計準則體系》比較而言，使得會計科目賬務處理大量簡化，其統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資，統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價，要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理?？s小了職業(yè)判斷的空間，在一定程度上，能夠節(jié)約會計核算成本。

4.有利于提高企業(yè)的決策效益。如前所述，《小企業(yè)會計準則》簡化了會計核算程序以及會計科目的設置，職業(yè)判斷空間也由此縮小，在一定程度上與稅收法規(guī)也相對協(xié)調，比較顯著的就是簡化了融資人固定資產(chǎn)入賬價值的確定、簡化了借款費用的核算，所以這些簡化，使小企業(yè)的財務會計的核算時間大為減少，可以有更多的時間和精力來應對企業(yè)的內部監(jiān)控和財務決策，能夠在減少會計核算成本的基礎之上，提高會計分析和預測以及決策效益。

二、小企業(yè)會計準則的劣勢

1.增加了小企業(yè)的融資難度。小企業(yè)融資渠道多樣，小企業(yè)向第三方的長期以及短期貸款，向第三介入合法化，會導致融資混亂。從《小企業(yè)會計準則》規(guī)定來看，其規(guī)定小企業(yè)可以不計提長期投資、固定資產(chǎn)、委托貸款和無形資產(chǎn)以及在建工程等長期資產(chǎn)減值準備。如果上述的長期資產(chǎn)發(fā)生了減值的事實，就會造成未計提減值的現(xiàn)象，從而本期業(yè)績也會夸大。又如，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)的財務報告僅必須包含利潤表和資產(chǎn)負債表以及報表附注等要素，小企業(yè)選擇編制現(xiàn)金流量表以備融資需要，而債權人往往更關注企業(yè)的資金流情況，從而也會增加小企業(yè)的融資難度。

2.加重小企業(yè)的所得稅負擔。為了達到簡化小企業(yè)所得稅的核算手續(xù)，一般情況下，小企業(yè)都是采用應付稅款法進行核算所得稅，這也是《小企業(yè)會計準則》所規(guī)定的。雖然在手續(xù)上，所得稅的核算得以簡化，但是在實際情況中，卻有所出入。一個比較明顯的事實就是導致企業(yè)多繳所得稅。這主要有兩方面的原因：一方面，稅務部門在稅務檢查時只注重檢查企業(yè)是否少繳稅，一般不考慮企業(yè)是否會多繳稅，再加上當前稅收征收的政策大多是“補稅必罰”，所以無論是企業(yè)還是稅務部門都很重視當期發(fā)生的稅前會計利潤小于應納稅所得額差異；另一方面由于前期發(fā)生的時間性差異在當時是按永久性差異處理的，沒有遞延稅款的記錄，導致后期無法轉銷，即使企業(yè)憑備查登記簿記錄進行轉銷，也難以得到稅務部門的認可；即使能得到稅務部門的認可，申請與審批的時間也會很長。

3.不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大?！缎∑髽I(yè)會計準則》一般的適用是在我國境內設立的經(jīng)營規(guī)模較小且不對外籌集資金的小型企業(yè)。其中“不對外籌集資金”的可以理解為除向商業(yè)銀行貸款外，不公開發(fā)行企業(yè)債券或股票的小型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計準則》嚴格規(guī)定，按照《小企業(yè)會計準則》進行會計核算的小型企業(yè)，假如有發(fā)行股票或者企業(yè)債券的需要，需要轉為以《企業(yè)會計制度》為準進行相關的操作；如果因企業(yè)本身的規(guī)模發(fā)生變化，使得其連續(xù)三年或者三年以上都不符合小企業(yè)的規(guī)模的，也應該轉為以《企業(yè)會計制度》為準進行相關的財務操作。會計制度的轉換屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。由于小企業(yè)的會計基礎非常薄弱、會計人員的專業(yè)素質也不高，因此會計制度的轉換成本很大，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。

三、完善《小企業(yè)會計準則》的幾點建議

1.簡化會計處理與貫徹重要性原則并舉。簡化會計處理、降低會計核算成本是《小企業(yè)會計準則》制定時考慮的重要因素，但簡化會計處理的前提應該合理保證會計信息的可靠性。如果能夠在簡化會計處理的同時有力地貫徹重要性原則，就可以避免重大的影響事項因簡化而遺漏，有利于提高會計信息質量。例如，對于明顯存在重大減值的長期資產(chǎn)，就應該根據(jù)重要性原則而計提減值準備，而不是一味地適用簡化原則不計提減值準備。同理對于達到重要性水平的股權投資差額也應該進行攤銷。

2.進一步協(xié)調稅法與會計制度的差異。進一步協(xié)調稅法與會計制度的差異，可以降低小企業(yè)的納稅幅度，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本。例如，《小企業(yè)會計準則》有規(guī)定，在稅前列支的企業(yè)正常管理所產(chǎn)生的費用中，未包括稅法所允許的扣除的消防和綠化以及外事費等費用，可以通過在修改《小企業(yè)會計準則》的情況下，實現(xiàn)會計制度與稅法的一定協(xié)同。

3.豁免由《小企業(yè)會計準則》轉換為《企業(yè)會計制度》?？梢曰砻庥伞缎∑髽I(yè)會計準則》轉換為《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》進行追溯調整的規(guī)定由于小企業(yè)會計基礎非常薄弱、會計資料可能不完整，進行追溯調整不僅難度大，而且調整后的金額也不一定正確，因此可以通過豁免追溯調整來降低會計制度轉換的成本，以促進小企業(yè)更好地發(fā)展。

[1]盧新國.小企業(yè)會計準則.執(zhí)行情況分析及對策[J].會計研究,2009,12: 47-54+96-97.

[2]袁小勇.《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則的差異比較》[J].會計之友,2012,08:109-111.

[3]葛萌竹.我國小企業(yè)會計準則相關問題研究[D].首都經(jīng)濟貿易大學,2013.