淺析企業(yè)目標成本法

■孟繁璋 菏澤金鼎置業(yè)有限公司

目標成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指供應(yīng)鏈產(chǎn)品從生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)；全方位是指從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓、財務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內(nèi)外部價值鏈、供應(yīng)鏈管理、知識管理等；全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務(wù)人員、一線生產(chǎn)員工。目標成本法在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上來考察作業(yè)的效率、人員的業(yè)績、產(chǎn)品的成本，弄清楚每一項資源的來龍去脈，每一項作業(yè)對整體目標的貢獻。總之，傳統(tǒng)成本法局限于事后的成本反映，而沒有對成本形成的全過程進行監(jiān)控；作業(yè)成本法局限于對現(xiàn)有作業(yè)的成本監(jiān)控，沒有將供應(yīng)鏈的作業(yè)環(huán)節(jié)與客戶的需求緊密結(jié)合。而目標成本法則保證供應(yīng)鏈成員企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功能、成本及質(zhì)量生產(chǎn)，然后以特定的價格銷售，并獲得令人滿意的利潤。

什么是目標成本法？簡言之，目標成本法就是先設(shè)定銷售價格和目標利潤，然后倒擠出目標成本。用公式表示：目標成本＝售價-利潤。目標成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計（RD&E）階段設(shè)計好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本，也就是說，目標成本法是在做好市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場價格和企業(yè)生產(chǎn)、管理狀況測算企業(yè)能否達到所要求利潤的產(chǎn)品成本。這一過程，實際是對企業(yè)預(yù)投產(chǎn)品的成本檢驗，如果能達到預(yù)期成本，則可進行投產(chǎn)；否則，應(yīng)放棄對投產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。從這一方面看，目標成本法還是企業(yè)對投資方案的一種選擇方法。

目標成本法的作用在于激發(fā)和整合成員企業(yè)的努力，以連續(xù)提升供應(yīng)鏈的成本競爭力。將上述公式變形可得：目標成本+利潤＝售價，從中可以看出，基于作業(yè)成本管理的目標成本法實質(zhì)上是以成本加成定價法的方式運作，供應(yīng)鏈成員企業(yè)之間的價格由去除浪費后的完成供應(yīng)鏈作業(yè)活動的成本加市場利潤構(gòu)成。這種定價方法促使供應(yīng)鏈成員企業(yè)剔除基于自身利益的無效作業(yè)活動。誠然，供應(yīng)鏈成員企業(yè)通過“利益共享”獲得的利益必須足以使它們致力于供應(yīng)鏈關(guān)系的完善與發(fā)展，而不為優(yōu)化局部成本的力量所左右。作業(yè)成本管理，在于優(yōu)化作業(yè)動因。作業(yè)動因是指作業(yè)貢獻于最終產(chǎn)品的方式與原因，是表示成本對象或者其他作業(yè)對于作業(yè)需求的強度和頻率的最恰當?shù)膯我粩?shù)量度量標準，它用來把作業(yè)成本分配到成本對象或者其他作業(yè)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。統(tǒng)計學中有動素研究，也就是要完成一項任務(wù)，需要多少必須經(jīng)過的動作要素來完成。動素與作業(yè)動因具有很多相似之處，兩者都是研究要完成一項工作需要多少必經(jīng)的作業(yè)程序。兩者研究與科技水平息息相關(guān)，比如會計記賬，采用手工會計記賬，需要由多人根據(jù)崗位職責來分別處理，記賬時需要根據(jù)憑證登記紙質(zhì)賬簿→對賬（賬賬核對）→結(jié)賬，工作程序比較復雜，工作量大；采用會計電算化后，記賬可以由一人完成，記賬人員只要根據(jù)審核無誤的電子憑證，輕點一下鼠標，微機自動完成對賬（賬賬核對），會計記賬也同樣如此。科技進步，省略了繁瑣的操作，提高了工作效率。作業(yè)動因和動素的研究目的也是如此，通過刪除不必要的作業(yè)動因，減少作業(yè)成本，提高效率和企業(yè)獲利水平。

目標成本法的上述思路非常適合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，這是因為：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都是項目公司，即針對特定項目成立公司，項目完成后，公司撤離。項目公司的企業(yè)目標指向單一明確

（2）房地產(chǎn)開發(fā)流程決定了目標成本法適合做為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本管理方式。根據(jù)我國當前的法律、法規(guī)、規(guī)章，房地產(chǎn)建設(shè)項目的行政許可程序一般共分六個階段：①選址定點；②規(guī)劃總圖審查及確定規(guī)劃；③初步設(shè)計及施工圖審查；④規(guī)劃報建圖審查；⑤施工報建；⑥建設(shè)工程竣工綜合驗收備案。在選址定點階段，第一項工作是計委審查可行性研究報告和項目立項。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在編制可行性研究報告之前，通常會委托專業(yè)咨詢公司對項目所在地進行市場調(diào)查，內(nèi)容涵蓋項目所在地的自然環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等各方面；在進行市調(diào)的基礎(chǔ)上，做環(huán)境評估報告，然后對項目的可行性要做出預(yù)測?？尚行灶A(yù)測會根據(jù)項目測算時的市場情況等測算項目的收入、成本費用，從而測算項目的目標利潤。如果目標利潤能達到投資者所要求的投資回報率，投資者才會對該項目進行投資，否則，該項目并不可行。因此，從這一方面看，目標成本法已經(jīng)在房地產(chǎn)項目立項中實際運用。

既然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適合采用目標成本法，具體應(yīng)用中，需要注意哪些方面？前面提到，在房地產(chǎn)項目可行性研究報告中，目標成本和目標利潤已經(jīng)付諸測定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)可行性研究報告細化成本構(gòu)成，形成成本控制目標，并付諸實施。目標成本法的實施需要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)的具體流程來控制，大體可以分為以下幾個方面：

1.設(shè)計階段

根據(jù)目標成本優(yōu)化設(shè)計方案，設(shè)計方案主要涉及戶型、用材、功能等。成本規(guī)劃活動目標分解到設(shè)計部，各設(shè)計部就可以從事產(chǎn)品價值和價值工程分析。根據(jù)產(chǎn)品規(guī)劃書，設(shè)計出產(chǎn)品原型。結(jié)合原型，把成本降低的目標分解到各個商品房組成部分上。在分析各部分是否能滿足性能的基礎(chǔ)上，運用價值工程降低成本。如果成本的降低能夠達到目標成本的要求，就可以轉(zhuǎn)入基本設(shè)計階段，否則還需要運用價值工程重新加以調(diào)整，以達到要求。進入基本設(shè)計階段，運用同樣的方法，擠壓成本，轉(zhuǎn)入詳細設(shè)計，最后進入工序設(shè)計。整個設(shè)計階段是目標成本確定階段，需要組合設(shè)計、施工、預(yù)算、采購、管理、財務(wù)等部門人員組成超部門團隊，利用價值工程尋求最佳產(chǎn)品設(shè)計組合，這一過程類似企業(yè)全面預(yù)算管理中預(yù)算指標的制訂。在目標成本法下，設(shè)計階段是整個目標成本確定的核心階段，目標成本確定后，整個項目的成本控制也就有了控制和實施的依據(jù)。目標成本應(yīng)包涵稅收成本。

2.施工階段

房地產(chǎn)企業(yè)的施工一般采用工程出包方式，在出包工程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)控制度建立適合企業(yè)自身的內(nèi)控管理模式。出包工程需要招投標的，要根據(jù)目標成本，按照招投標法及企業(yè)內(nèi)控制度要求制訂措施，對實施過程實行評估，對超過目標成本的，要分析原因，找出解決的方法和對策；對甲方供料，要根據(jù)目標成本制訂采購價格、質(zhì)量、數(shù)量、驗收等控制方法，對價格波動較大的，要找出適合的對策。合同簽訂、工程進度管理、日常經(jīng)營管理、企業(yè)籌融資等都應(yīng)圍繞目標成本這根主線展開工作，確保目標成本的實現(xiàn)。

3.銷售階段

銷售階段是目標收入實現(xiàn)的過程，銷售收入控制要按照目標收入要求，在降低銷售費用的前提下，力爭實現(xiàn)較高收入。在執(zhí)行目標收入時，要明確目標收入是最低的銷售要求，在市場條件較好的情況下，目標收入越多，越有利于目標利潤的實現(xiàn)。

4.竣工驗收階段

竣工驗收階段要根據(jù)目標計劃及實施結(jié)果做出分析。對超支要找出原因，落實責任；對節(jié)約，要總結(jié)經(jīng)驗，做出表彰。

目標成本法實施中需經(jīng)過兩個階段，一是制訂階段，二是控制評價階段。在制訂階段，要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)所涉項目分階段（房地產(chǎn)項目分片開發(fā)）編制目標成本，編制目標成本時，要分析目標環(huán)境，目前的管理狀況，擬采取達到目標的方法，根據(jù)房地產(chǎn)項目成本要素逐項逐條論證，所論證的項目都必須具備可操作性，否則，就不應(yīng)做為目標成本中的要素來反映；最后形成目標成本編制表，目標成本編制表是對整個目標成本分析論證的結(jié)果。目標成本編制表表頭如下所示：

目標成本編制表

形成目標成本后，需編制目標成本控制評估表，如下：

目標成本控制表

根據(jù)目標成本控制評價分析表，全程對房地產(chǎn)項目實施成本管理和控制，并做為員工獎懲兌現(xiàn)的依據(jù)，充分調(diào)動全體員工的主觀能動性。

總之，目標成本法做為一種當代先進的管理理念，突出了市場的引導作用，用市場來決定房地產(chǎn)開發(fā)項目的可取性，具有前瞻、務(wù)實及可操作性。房地產(chǎn)企業(yè)只有把握住了市場方向，建造適合市場需求的商品房，才能取得良好的經(jīng)濟效益。