審計(jì)視角下國有企業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性研究

■邊桂英 紹興縣杭衢高速公路連接線有限公司

一、引言

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國有企業(yè)作為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。

內(nèi)部控制是公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)部控制弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。我國為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求如今，越來越多的企業(yè)開始完善自身的內(nèi)部控制管理，可事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展則較為緩慢。事業(yè)單位是有著政府性質(zhì)的單位，如果內(nèi)部控制不夠理性，人員舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，很容易造成國有資產(chǎn)的流失，給單位造成不可估量的影響。

二、完善國有企業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的建議

由于我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，所以在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)該參照以下建議進(jìn)一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是國有企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到國有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。強(qiáng)化國有企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視內(nèi)部控制“軟環(huán)境”建設(shè)。在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，一定要注意人的問題：將內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的理念貫穿于國有企業(yè)文化、高管層的管理哲學(xué)、經(jīng)營理念中，形成上下一致的重視內(nèi)部控制氛圍；加強(qiáng)職業(yè)道德教育。在注重外在約束的制度安排的同時(shí)，要注重強(qiáng)化人的內(nèi)在約束。國有企業(yè)單位應(yīng)設(shè)置權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)，以有利于各司其職，各盡其責(zé)。

2.正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路。國有企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對(duì)立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。

3.強(qiáng)化外部評(píng)價(jià)和監(jiān)控制度。內(nèi)部控制的有效性離不開單位內(nèi)部的控制和監(jiān)督。企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。但單位的自我評(píng)價(jià)有評(píng)價(jià)虛化、流于形式,使內(nèi)部控制建設(shè)停留在規(guī)范、制度和手冊(cè)上而未真正有效運(yùn)行等問題存在,鑒于此,有必要加強(qiáng)外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度。美國SOX法案要求所有依據(jù)《1934年證券交易法》向證券交易委員會(huì)提交財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司都要在年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告,評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性,并由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這一要求體現(xiàn)了美國開始重視內(nèi)部控制的實(shí)效。我國在2008年《基本規(guī)范》的第十條也規(guī)定了由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告的條款,可見,我國由過去重視企業(yè)內(nèi)部控制的自我檢查發(fā)展為重視外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.完善相關(guān)法律法規(guī)。截止2008年,由財(cái)政部牽頭頒布的《基本規(guī)范》出臺(tái)前,我國先后由中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、上交所、深交所、國資委等頒布過有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī),在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容。但由于多頭控制和管理的模式,導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生了差異和分歧,所以《基本規(guī)范》的制定發(fā)布,是我國繼新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施之后,在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革,是我國資本市場(chǎng)發(fā)展中的一件大事?！痘疽?guī)范》為上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引,必將有利于提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,有利于資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展?！痘疽?guī)范》在合理借鑒2004年COSO報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整體框架的基礎(chǔ)上,特別結(jié)合了我國具體情況,在內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)涵、理念上和整體思路上更接近我國的實(shí)際。我們有理由相信,通過內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的進(jìn)一步完善,內(nèi)部控制有效性將在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮越來越大的作用。

5.建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部控制一定要強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的作用。內(nèi)部審計(jì)部門首先應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立而客觀的，它不能受其他部門所制約，直接隸屬于單位的領(lǐng)導(dǎo)層。對(duì)于單位內(nèi)部控制管理的各個(gè)步驟和細(xì)節(jié)都可以作為獨(dú)立的第三方加以監(jiān)督和控制，對(duì)內(nèi)部控制管理活動(dòng)執(zhí)行不徹底、管理成效不大的部門，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的向單位領(lǐng)導(dǎo)層反映，并對(duì)相關(guān)內(nèi)控措施進(jìn)行補(bǔ)救和完善。日常工作中，內(nèi)部審計(jì)部門要隨時(shí)對(duì)內(nèi)控步驟進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，保證內(nèi)控的順利進(jìn)行。

6.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)并不是與外部審計(jì)完全不相關(guān)的，內(nèi)部審計(jì)也可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提高了，并能夠保持高度的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作就能為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供內(nèi)部控制制度合理性和有效性的審計(jì)證據(jù)，這樣也可以節(jié)省注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)時(shí)間和精力。所以提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)工作，是實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)重要方面。

三、結(jié)束語

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然要求，而我國的內(nèi)部控制審計(jì)工作尚處于起步階段，這就需要在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位的國有企業(yè)發(fā)揮帶頭作用，積極開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，以帶動(dòng)其他企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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