淺談企業(yè)如何用好用足研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策

■徐 茜 二重集團(tuán)（德陽）重型裝備股份有限公司財(cái)務(wù)部

稅收優(yōu)惠政策具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，國家出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)稅前加計(jì)扣除政策就是為鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。但由于研發(fā)項(xiàng)目的多樣性，會(huì)計(jì)核算要求高，優(yōu)惠政策內(nèi)容的復(fù)雜性，使得優(yōu)惠政策在實(shí)際運(yùn)用過程中企業(yè)難以把握，不能充分享受稅收優(yōu)惠政策。

筆者結(jié)合多年在企業(yè)工作實(shí)際，就企業(yè)在運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策中存在哪些主要問題及如何解決這些問題，談?wù)勛约旱目捶?/p>

一、存在的主要問題

1.同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營、研發(fā)任務(wù)（即產(chǎn)研一體化）企業(yè)，沒有合理劃分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的范圍對于批量生產(chǎn)的企業(yè)，一般是先進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)成功后再投入規(guī)模生產(chǎn)，其生產(chǎn)、研發(fā)活動(dòng)相對獨(dú)立，但對于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)，或從事批量生產(chǎn)但沒有單獨(dú)研發(fā)部門的企業(yè)存在研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)交叉重疊的情況，如不能合理劃分各項(xiàng)成本費(fèi)用，不得享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

2.未準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于研發(fā)費(fèi)用范圍的差異，人為擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的歸集范圍。

（1）企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用不應(yīng)包括職工福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。另外，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員不包括高層領(lǐng)導(dǎo)和兼職人員及直接為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的管理人員，即使是允許在會(huì)計(jì)上列支的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用和管理人員的人工費(fèi)也必須在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)予以剔除。

（2）企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用中的折舊費(fèi)中不能歸集專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的其他折舊，如建筑物的折舊費(fèi)，其他部門的折舊費(fèi)。租賃費(fèi)中也不能歸集同時(shí)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用。

（3）企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用中材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)和正常生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用要區(qū)分清，專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具與正常生產(chǎn)用的模具也必須劃分清楚。

（4）在企業(yè)研發(fā)成果形成之前發(fā)生的研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，但在成果形成之后的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不得一次性加計(jì)扣除。

3.未對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬核算

目前有的企業(yè)存在“重任務(wù)管理、輕財(cái)務(wù)管理”的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門未能參與研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、過程控制，財(cái)務(wù)部門對項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)程、研發(fā)人員參與項(xiàng)目工作情況、研發(fā)材料領(lǐng)用情況等未能及時(shí)全面掌握，對研發(fā)費(fèi)用的歸集結(jié)果自然也不能做到及時(shí)、準(zhǔn)確反映。

二、幾點(diǎn)建議

1.開展多種形式的培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

聘請財(cái)稅專家或內(nèi)部資深財(cái)務(wù)管理人員針對本企業(yè)的研發(fā)特點(diǎn)對相關(guān)財(cái)務(wù)人員從會(huì)計(jì)核算要求和政策專項(xiàng)規(guī)定等方面進(jìn)行有針對性的輔導(dǎo)，使其掌握研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算應(yīng)按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，允許稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍應(yīng)按《國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）執(zhí)行，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度與稅法關(guān)于研發(fā)費(fèi)用范圍的差異，正確執(zhí)行好會(huì)計(jì)政策，稅收政策，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入、發(fā)生情況，充分享受研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策。

2.健全財(cái)務(wù)核算制度，實(shí)施研發(fā)費(fèi)專賬管理，準(zhǔn)確核算和分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》等相關(guān)制度建立一套完善的內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度，包括研發(fā)資金審簽管理辦法、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算管理辦法、研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收辦法等，規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用開支范圍，研發(fā)資金審簽權(quán)限及流程，對研發(fā)費(fèi)用建立專門賬套，使用專門的會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確核算和分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，準(zhǔn)確反映研發(fā)活動(dòng)核算的整個(gè)過程，并及時(shí)做好事后跟蹤，保存相應(yīng)財(cái)務(wù)資料以備相關(guān)主管部門查驗(yàn)。

3.研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間建立良好的溝通體系

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)全程參與跟進(jìn)整個(gè)項(xiàng)目的計(jì)劃、立項(xiàng)、預(yù)算、事中管理、結(jié)題驗(yàn)收工作。加強(qiáng)研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)和溝通，避免因各行其是而出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用已發(fā)生，財(cái)務(wù)部門卻不知情，研發(fā)費(fèi)用不能準(zhǔn)確、及時(shí)、完整歸集與核算，而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用不能稅前加計(jì)扣除的損失。

尤其對于同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營、研發(fā)任務(wù)（即產(chǎn)研一體化）企業(yè)，往往以產(chǎn)品為載體開展研發(fā)活動(dòng)，為準(zhǔn)確及時(shí)完整歸集核算研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)部門需加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理，完善研發(fā)項(xiàng)目各工作流程、環(huán)節(jié)的管理，使研發(fā)項(xiàng)目“身份明確、標(biāo)識(shí)清晰”，公司在安排年度工作計(jì)劃時(shí)，明確計(jì)劃開展項(xiàng)目是生產(chǎn)項(xiàng)目還是研發(fā)項(xiàng)目，并通過生產(chǎn)號(hào)、科研號(hào)加以區(qū)別，在項(xiàng)目開展過程的材料領(lǐng)用、設(shè)計(jì)、測試化驗(yàn)加工、試制等各個(gè)環(huán)節(jié)按照特定的標(biāo)識(shí),即生產(chǎn)號(hào)、科研號(hào)流轉(zhuǎn)，便于財(cái)務(wù)人員識(shí)別，才能確保生產(chǎn)費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用合理劃分，避免“你中有我、我中有你”。財(cái)務(wù)部門通過及時(shí)提供研發(fā)費(fèi)用使用情況，幫助研發(fā)部門進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理等。

總之，研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)范管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)的準(zhǔn)確核算不但有助于企業(yè)整個(gè)研發(fā)體系的完善，而且還有利于企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。因此，不斷加強(qiáng)對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算的實(shí)踐和研究，具有十分重大的意義。

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

[2]《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

[3]《國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》