■王婉青 復(fù)旦大學(xué)附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院
隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和市場競爭日益加劇,現(xiàn)代企業(yè)面臨的生存環(huán)境與發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜。為了追求效益,保證企業(yè)穩(wěn)定、有序的發(fā)展與運行,現(xiàn)代企業(yè)管理工作人員必須對企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)重視。根據(jù)COSO報告中相關(guān)內(nèi)容可知,企業(yè)內(nèi)部控制是指在企業(yè)經(jīng)營與運作過程中,由企業(yè)董事會、管理人員及相關(guān)工作人員展開,以保證相關(guān)法令切實遵循、運營效率提高與財務(wù)報告準(zhǔn)確為目的而展開的管理工作。在現(xiàn)代企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展過程中,建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展空間和各項工作有序展開的重要保證。
1.企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)市場化有賴于內(nèi)部控制工作的開展。自改革開放以來,我國社會經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出蓬勃的發(fā)展態(tài)勢,在短短幾年時間內(nèi),諸多民營企業(yè)不斷登上了市場經(jīng)濟(jì)的大舞臺,為我國人民生活水平的提高和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮了重大推動作用。然而,很多民營企業(yè)的前身都是家族企業(yè),常常缺乏有效的現(xiàn)代管理體系,在內(nèi)部控制上管理缺失問題尤為嚴(yán)重。在這些企業(yè)管理工作中,很多都還是沿襲傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)管理方法和管理體系,或者采用是家族式的管理理念,這樣的管理工作已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)管理工作的要求。
2.企業(yè)的壯大離不開內(nèi)部控制的強(qiáng)化。企業(yè)要想獲取更大的競爭力,在日益激烈的市場競爭中尋求更大的發(fā)展空間,則必須通過并購等手段將企業(yè)運營規(guī)模不斷擴(kuò)大,使自身得以不斷壯大。然而一味的擴(kuò)大營業(yè)規(guī)模并非最終目的,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大不代表實力同比例增強(qiáng)。要想真正將企業(yè)壯大,則必須在企業(yè)內(nèi)部展開創(chuàng)新工作。企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新包括管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新等內(nèi)容,其中管理創(chuàng)新對企業(yè)經(jīng)營水平和前途命運具有決定性影響。
3.企業(yè)國際化建設(shè)需要對內(nèi)部控制工作進(jìn)一步完善?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的特征是高科技化、全球化、知識化和網(wǎng)絡(luò)化。在全球范圍內(nèi),國際間的資本流通速度大幅增高。在國際金融中,電子商務(wù)取得了快速發(fā)展,隨之衍生的金融工具獲得了極為普遍的應(yīng)用,引發(fā)了多種金融交易形式,如期貨交易、套期保值和期權(quán)合約等。在這樣的背景下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢。
1.會計信息在企業(yè)管理中的意義。在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益加劇這一大背景下,企業(yè)會計信息發(fā)揮的作用日益重要。會計信息不僅是企業(yè)管理人員做出各項管理決策、債權(quán)人做出信貸決策、投資人員做出投資決策的基本依據(jù),同時也是政府展開宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管與調(diào)控的重要依據(jù)。對于兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)而言,企業(yè)管理人員在向投資方進(jìn)行受托責(zé)任履行基本情況和經(jīng)營成果報告時,常需在會計信息基礎(chǔ)上展開;在對企業(yè)投資方、國家、員工和管理人員等各方進(jìn)行利益分配時,同樣是需要在會計信息基礎(chǔ)上進(jìn)行合理分配。因此,對于企業(yè)整個經(jīng)營過程和各方利益分配來說,會計信息真實性極為重要。然而我國目前會計信息真實性極為欠缺,在很多企業(yè)中普遍存在會計信息失真現(xiàn)象,給我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成了嚴(yán)重阻礙。
2.會計信息失真的原因。在現(xiàn)階段之所以會出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象,主要是因為會計制度中存在的缺陷、舞弊及錯誤等問題造成的。(1)會計制度中存在的缺陷。會計制度就是會計的行為準(zhǔn)則,如果這一準(zhǔn)則與真實性原則偏離,將會使會計信息出現(xiàn)歪曲問題,導(dǎo)致“假賬”等惡性現(xiàn)象發(fā)生。(2)舞弊。舞弊是故意造成會計報表中的數(shù)據(jù)對真實情況不能準(zhǔn)確反映,包括對會計憑證或記錄加以變造或偽造行為、對交易及事項刻意隱瞞或?qū)⒅畡h除的行為、對不當(dāng)會計政策蓄意使用、偽造虛假交易信息、對資產(chǎn)進(jìn)行非法侵占的行為等。(3)錯誤。錯誤指的是會計報表中存在一些漏報或非故意錯報的現(xiàn)象,主要有在對原始記錄、會計數(shù)據(jù)進(jìn)行抄寫或計算時出現(xiàn)錯誤、對會計政策有所誤用、非故意誤解或疏忽會計事項、在會計估計中存在重大失實等。
3.會計信息失真的危害?!凹賻ぁ钡奈:τ心抗捕茫阂皇菚嬓畔⑹墙?jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ),是經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),基礎(chǔ)不牢,必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的混亂和經(jīng)濟(jì)決策的失誤,以及社會資源的逆向流動,造成資源的浪費。二是社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),要按市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”辦事,會計行為應(yīng)當(dāng)受會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度的調(diào)整。市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)組織形式又是以公司制為主體,其特征是“兩權(quán)分離”,因此充滿著委托代理關(guān)系,委托人把財產(chǎn)托付給代理人經(jīng)營,要求代理人按會計法和會計制度、會計準(zhǔn)則提供會計信息,以考察受托責(zé)任的履行程度。做假賬就是利用信息不對稱,代理人壟斷信息的優(yōu)勢,欺詐委托人,嚴(yán)重?fù)p害委托人的利益。三是會計信息是國家征稅、銀行貸款的依據(jù),做假賬的目的之一就是要偷稅漏稅,騙取貸款,從而使國家蒙受損失,納稅失去公平,貸款失去保證,社會失去信用。
1.經(jīng)濟(jì)犯罪是內(nèi)部控制失控的具體表現(xiàn)。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮,貪污腐敗十分嚴(yán)重。根據(jù)公安部公告,到2004年底,在國外潛逃的經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人有500多人,涉案金額達(dá)700億元人民幣。這些觸目驚心的經(jīng)濟(jì)犯罪之所以能夠發(fā)生,在很大限度上與內(nèi)部控制的缺失、失控有關(guān)。如果企業(yè)有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度,并能夠切實貫徹執(zhí)行,那么我們相信犯罪分子就難以得逞。因此,要對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)犯罪案件進(jìn)行有效遏制,必須在建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上,以此為基本依據(jù)和指導(dǎo)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制工作力度。
2.內(nèi)部控制的缺失是腐敗原因之一。除了經(jīng)濟(jì)犯罪外,腐敗現(xiàn)象同樣十分嚴(yán)重。企業(yè)收入不入賬,賬外設(shè)賬形成的“小金庫”和銀行的賬外收受的存款時有發(fā)生。小金庫不但使會計信息失真,偷逃國家稅收,而且成為產(chǎn)生腐敗的溫床。在建立和完善內(nèi)部控制時,必須徹底鏟除小金庫這個禍根。
3.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)引起全社會的關(guān)注。內(nèi)部控制,是一個單位為了保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),確保財務(wù)報告的信息可靠,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定的控制系統(tǒng),是單位正常運轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。作為企業(yè)而言,內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。實踐證明,企業(yè)一切管理工作都是從建立內(nèi)部控制開始的,企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外??梢哉f“控制則強(qiáng),失控則亂,無控則亡”,切莫將內(nèi)部控制當(dāng)作可有可無的一紙空文。沒有內(nèi)部控制,由于道德和誠信的維系,可能一時不會出紕漏,但出了問題,必定是內(nèi)部控制的失控。
自進(jìn)入21世紀(jì)以來,我國社會經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展,在各種行業(yè)中,企業(yè)管理體系都在不斷完善和成熟。對于現(xiàn)代企業(yè)管理工作而言,內(nèi)部控制是重要工作內(nèi)容之一,也是決定企業(yè)管理水平的重要因素。企業(yè)要想實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制管理工作,首要任務(wù)就是建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,做好內(nèi)部控制工作的基本依據(jù)建設(shè)工作,為具體工作開展過程提供有效指導(dǎo),從而保證企業(yè)內(nèi)部控制可以切實發(fā)揮作用,為企業(yè)的穩(wěn)定、健康、有序而長遠(yuǎn)的發(fā)展保駕護(hù)航。
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