財(cái)務(wù)主管委派制與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

初叢久

（東北證券股份有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130021）

企業(yè)改革的迅速深入是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制得以建立健全的重要力量，而要想促使這股力量能夠得以健康、穩(wěn)定的發(fā)展，并且逐漸成為一種良好的發(fā)展趨勢(shì)，那么還需要重視其配套建設(shè)的發(fā)展。而財(cái)務(wù)主管委派制便是很好的一種管理方法。借鑒相關(guān)企業(yè)所實(shí)施的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，對(duì)企業(yè)的分公司和子公司推行財(cái)務(wù)主管委派制，不僅有助于母公司全方位的管理分公司和子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還有助于防止分公司和子公司的經(jīng)營(yíng)管理者追求個(gè)人利益而犧牲母公司利益行為的發(fā)生，而且有助于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)。由此可見(jiàn)，研究財(cái)務(wù)主管委派制與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督職能缺失

當(dāng)前企業(yè)對(duì)其下屬公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)人員并非將有效的管理真正的予以實(shí)行，會(huì)計(jì)人員的福利、工資以及人事等等，均是由其所屬企業(yè)所掌控的，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的履行中，其職責(zé)權(quán)限受到了不利的影響。

（二）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

正是因?yàn)橄聦倨髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員地位和利益，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的章程規(guī)定，下屬單位無(wú)法較好的貫徹，這使得會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)核算無(wú)法真實(shí)的將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況反映出來(lái)。

（三）資金浪費(fèi)、分散和沉淀嚴(yán)重

下屬公司隨意開(kāi)設(shè)銀行賬戶，資金大量的閑置或者分散，對(duì)企業(yè)的統(tǒng)籌調(diào)配是極為不利的，對(duì)資金使用效益帶來(lái)了極大的影響。

由于以上諸多方面的原因，如何使用及管理好企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，促使會(huì)計(jì)人員為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)更好的服務(wù)，并且將會(huì)計(jì)監(jiān)督作用有效的發(fā)揮出來(lái)，已經(jīng)逐漸的成為了企業(yè)有待解決的重大課題。

二、財(cái)務(wù)主管委派制的依法推行

我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》非常重視及強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督。不僅規(guī)定要求各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，而且還強(qiáng)調(diào)實(shí)施外部監(jiān)督檢查對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料，進(jìn)而將內(nèi)外部互相配合且完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)建立起來(lái)?！稌?huì)計(jì)法》的依法執(zhí)行，需要大力的鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)主管委派制加以推行及落實(shí)。

首先，企業(yè)委派財(cái)務(wù)主管向分公司和子公司，主要是針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的改革情況，避免會(huì)計(jì)信息失真以及資產(chǎn)流失，保證最大化的企業(yè)整體效益，實(shí)行強(qiáng)而有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。推行財(cái)務(wù)主管委派制的目的是從會(huì)計(jì)專業(yè)的角度，來(lái)控制與監(jiān)督分公司及子公司的經(jīng)營(yíng)管理者行為。就當(dāng)前的具體情況而言，財(cái)務(wù)主管對(duì)于資產(chǎn)流失的有效防止、會(huì)計(jì)信息失真的改善、企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的完善、資產(chǎn)增值保值的保證等，均發(fā)揮著不容忽視的作用。

其次，實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)主管委派制對(duì)分公司及子公司是外部的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！稌?huì)計(jì)法》明確的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員具備著雙重職能作用，也就是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與會(huì)計(jì)核算職能。但是，在許多的企業(yè)當(dāng)中，卻沒(méi)有真正的充分的發(fā)揮出會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，其原因就在于財(cái)務(wù)主管決定著會(huì)計(jì)人員發(fā)揮監(jiān)督職能的質(zhì)量水平。分公司及子公司的經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)著財(cái)務(wù)主管，因而此時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督便屬于一種內(nèi)部監(jiān)督。而分公司及子公司的財(cái)務(wù)主管如果是由母公司予以委派便有著較大的不同，經(jīng)委派財(cái)務(wù)主管進(jìn)入分公司及子公司的監(jiān)事會(huì)亦或是理事會(huì)，屬于外部的人員，有效的防止了會(huì)計(jì)監(jiān)督中的尷尬局面。所以，財(cái)務(wù)主管委派制使得企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)分公司、子公司的外部監(jiān)督。

再次，財(cái)務(wù)主管委派制監(jiān)督的是整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，不但有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督效果的提高，有助于實(shí)時(shí)控制會(huì)計(jì)監(jiān)督效果，而且還能夠發(fā)揮出更大的約束及監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的作用。

《會(huì)計(jì)法》指出，單位負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)工作的完整性、真實(shí)性?！豆痉ā芬?guī)定，經(jīng)理要負(fù)責(zé)董事會(huì)，同時(shí)還在職權(quán)行使中指出，經(jīng)理有權(quán)力提請(qǐng)解聘或者聘任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司副經(jīng)理。由此可知，要求單位負(fù)責(zé)人要切實(shí)的對(duì)法律負(fù)責(zé)，而其他人員則對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)人員、總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由單位負(fù)責(zé)人任用，均為企業(yè)內(nèi)部人員；在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)計(jì)人員以財(cái)務(wù)信息提供的形式參與且服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，其在經(jīng)濟(jì)與組織方面依賴于經(jīng)營(yíng)管理者。所以，會(huì)計(jì)人員并非具有監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的職能作用。

監(jiān)督主體為會(huì)計(jì)人員的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，具體是監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)辦人員的行為。即便是《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員有權(quán)力糾正或拒絕不合法及不真實(shí)的原始憑證；有權(quán)力根據(jù)職權(quán)或者拒絕辦理違反制度、法律的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；有權(quán)力根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)加以獨(dú)立處置。這便為會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的履行提供了法律保護(hù)，并且有利于約束經(jīng)營(yíng)管理者。然而，政治地位卻是由經(jīng)濟(jì)地位所決定的，如果是由內(nèi)部會(huì)計(jì)人員來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督，則并非具備操作的可行性及有效性，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督陷入尷尬局面。由企業(yè)委派財(cái)務(wù)主管，這樣財(cái)務(wù)主管便屬于外部人員，直接由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，由企業(yè)來(lái)決定財(cái)務(wù)主管的工資福利待遇，并且由企業(yè)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)與考核財(cái)務(wù)主管的業(yè)績(jī)，與經(jīng)營(yíng)管理者之間并非有被領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系存在，具備著較強(qiáng)的獨(dú)立性。所以，財(cái)務(wù)主管不會(huì)處在受脅迫的地位，不存在與經(jīng)理人“合謀”的動(dòng)機(jī)且不受經(jīng)理人控制。

三、完善財(cái)務(wù)主管委派制的有效措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)主管的約束激勵(lì)機(jī)制

財(cái)務(wù)主管委派制的實(shí)行，使得新的代理委托關(guān)系產(chǎn)生，并且還導(dǎo)致了“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”的出現(xiàn)。企業(yè)不可以簡(jiǎn)單的假設(shè)財(cái)務(wù)主管是真正的利他主義者，能夠及時(shí)的反饋及掌握信息。其關(guān)鍵就是要像其他代理委托問(wèn)題的解決一樣，也設(shè)計(jì)出約束激勵(lì)的一套完整機(jī)制。對(duì)于財(cái)務(wù)主管的報(bào)酬而言，應(yīng)當(dāng)實(shí)施固定工資加獎(jiǎng)金的模式，而不應(yīng)當(dāng)采取與分公司、子公司經(jīng)營(yíng)管理成果掛鉤的模式，由企業(yè)來(lái)承擔(dān)財(cái)務(wù)主管的福利待遇和勞動(dòng)報(bào)酬等。在制度章程中，應(yīng)當(dāng)明確的指出，不允許財(cái)務(wù)主管收受任何分公司及子公司的經(jīng)濟(jì)利益，還要承擔(dān)相應(yīng)的失職責(zé)任。除此之外，要將財(cái)務(wù)主管誠(chéng)信信息庫(kù)建立起來(lái)，以此提高財(cái)務(wù)主管的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和聲譽(yù)，并且有利于避免“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）明確財(cái)務(wù)主管的職能

財(cái)務(wù)主管不僅代表的是企業(yè)派駐分公司、子公司，實(shí)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是否因此而會(huì)受到影響呢？詳細(xì)的來(lái)講，財(cái)務(wù)主管所具備的職能不應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者正常的實(shí)行自主權(quán)帶來(lái)阻礙。所以，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)主管的職能合理的加以界定，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與財(cái)務(wù)主管二者間的合作關(guān)系正確的處理。財(cái)務(wù)主管的主要職責(zé)為：及時(shí)制止、糾正可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失以及違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為、活動(dòng)，必要時(shí)要報(bào)告給委派機(jī)構(gòu)；督促企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、國(guó)家方針政策的執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)人員對(duì)職權(quán)依法加以行使；審核財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性；承擔(dān)企業(yè)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的責(zé)任；參與重大的經(jīng)營(yíng)方案、預(yù)算、計(jì)劃，并且監(jiān)督相應(yīng)的執(zhí)行情況；向委派機(jī)構(gòu)定期報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)運(yùn)作情況。所以，加強(qiáng)對(duì)分公司和子公司經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督是財(cái)務(wù)主管委派制的一大核心內(nèi)容，并且避免違規(guī)操作，弄虛作假，不會(huì)引發(fā)新矛盾，也并非會(huì)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)主管委派制對(duì)企業(yè)的發(fā)展乃至生存均是十分重要，在很大程度上決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性，還影響著企業(yè)投資決策是否正確。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)真正的推行財(cái)務(wù)主管委派制，通過(guò)財(cái)務(wù)主管委派制的實(shí)施，來(lái)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，并且促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的完善及財(cái)務(wù)管理水平的提高，進(jìn)而不斷推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展壯大。

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