關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品按簡(jiǎn)易辦法征收政策的執(zhí)行盲區(qū)

張新玲

（寧夏眾欣聯(lián)合醫(yī)藥貿(mào)易有限公司，寧夏 銀川 750004)

現(xiàn)將藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題公告如下：

一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

三、本公告自2012年7月1日起施行。

生物制品是指以微生物、寄生蟲、動(dòng)物毒素、生物組織作為起始材料，采用生物學(xué)工藝或分離純化技術(shù)制備，并以生物學(xué)技術(shù)和分析技術(shù)控制中間產(chǎn)物和成品質(zhì)量制成的生物活性制劑，包括菌苗、疫苗、毒素、類毒素、免疫血清、血液制品、免疫球蛋白、抗原、變態(tài)反應(yīng)原、細(xì)胞因子、激素、酶、發(fā)酵產(chǎn)品、單克隆抗體、DNA重組產(chǎn)品、體外免疫診斷制品等。

按照財(cái)稅相關(guān)文件的規(guī)定，一般納稅人自產(chǎn)的生物制品，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)生物制品進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以幾乎都是選擇按6%的征收率來計(jì)算增值稅。但對(duì)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)來說，銷售生物制品卻要按照17%來計(jì)算繳納增值稅，而可以抵扣的增值稅僅是進(jìn)價(jià)的6%，這樣就造成了稅收倒掛，國(guó)家出臺(tái)這一優(yōu)惠政策正是為了平衡稅負(fù)。

舉例來說：某一藥品批發(fā)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)某生物制品，假定不含稅進(jìn)價(jià)70元，生產(chǎn)企業(yè)按6%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅為4.2元，按照國(guó)家發(fā)改委價(jià)格管理規(guī)定該生物制品批發(fā)價(jià)為85（含稅）元，毛利為2.64元（85/1.17-70），銷項(xiàng)稅為：85/1.17*17%=12.34元，繳納增值稅為8.14元（12.34-4.2），該生物制品的毛利連稅金都不能彌補(bǔ)，所以一般由生物制品生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)償藥品批發(fā)企業(yè)的稅負(fù)差額，這樣勢(shì)必提高生物制品的出廠價(jià)格。

此文件的出臺(tái)對(duì)藥品生產(chǎn)企業(yè)來講，可以降低因彌補(bǔ)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)差額而增加的成本。另外，對(duì)患者來講是個(gè)利好，生物制品價(jià)格因此而降低。但該公告在政策的執(zhí)行上有很多盲區(qū)，導(dǎo)致無論是稅務(wù)人員還是納稅人可操作性差，需有配套措施。筆者在醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作，親身體驗(yàn)執(zhí)行這一政策時(shí)存在以下盲區(qū)：

第一，頒布初期沒有相關(guān)配套的政策解讀。國(guó)家在頒布這一公告后，無論是基層國(guó)稅人員還是納稅人都有一些疑惑，通過上網(wǎng)查詢、電話咨詢，都沒有找到相關(guān)的詳細(xì)解讀。

第二，沒有明確同一藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的多種生物制品是統(tǒng)一執(zhí)行還是單品選擇執(zhí)行，各地國(guó)稅局在理解這一公告時(shí)存在差異：

首先，某些省市國(guó)稅局在理解這一公告時(shí)認(rèn)為對(duì)于同一個(gè)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)的生物制品，要求企業(yè)要么統(tǒng)一按17%要么統(tǒng)一按3%計(jì)征增值稅，這種給予藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)的選擇權(quán)，卻給我們的實(shí)際工作帶來操作難度。例如我公司經(jīng)營(yíng)的某生物制品有三個(gè)品種，分別由三個(gè)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)供應(yīng)，如果前兩個(gè)公司選擇按3%計(jì)征增值稅開具發(fā)票，而后一個(gè)公司仍按17%計(jì)征增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等文件規(guī)定，按照簡(jiǎn)易辦法征收，其進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣，那么我公司從后一個(gè)公司購(gòu)進(jìn)的生物制品，即使對(duì)方開具了17%的增值稅發(fā)票也不能抵扣，造成增值稅鏈條的中斷。

其次，另外某些省市國(guó)稅局在理解這一公告時(shí)就是按單品備案單品執(zhí)行，我認(rèn)為按此理解是比較正確的，在實(shí)際工作中也具有可操作性。

第三，對(duì)于同一個(gè)生物制品有幾個(gè)供應(yīng)商（有生產(chǎn)企業(yè)，也有經(jīng)營(yíng)企業(yè)），而政策不一，我們企業(yè)又將如何操作呢？公告中也沒有詳細(xì)說明。

舉例來說，就同一個(gè)生物制品：人血白蛋白-2011年在寧夏藥品市場(chǎng)成為緊俏的藥品，我們?yōu)楸ＷC寧夏藥品市場(chǎng)的供應(yīng)，必須多方尋求貨源，分別從A、B、C等供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)，根據(jù)上述公告：“可以選擇”，這三家供應(yīng)商中有一家A企業(yè)選擇3%的稅率簡(jiǎn)易征收，另外兩家選擇17%的稅率,從這兩家購(gòu)進(jìn)的蛋白即使開具17%的稅率也不可以抵扣,不僅造成增值稅鏈條的中斷，而且稅負(fù)也增大。

第四，過渡期如何執(zhí)行，公告也沒有明確說明。而且，經(jīng)營(yíng)生物制品的藥品批發(fā)企業(yè)在決定是否選擇按照3%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易征收時(shí)，要對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)算，否則，根據(jù)公告第二條規(guī)定，一旦選擇，36個(gè)月不得變更。

綜上所述，該公告的頒布初衷是好的，但在具體操作執(zhí)行時(shí)存在一些盲區(qū)，需要我們?cè)趯?shí)際工作中共同探討解決。筆者認(rèn)為：作為納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)在執(zhí)行這一公告進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算。作為稅務(wù)局，應(yīng)該允許企業(yè)按照單個(gè)生物制品，按照不同供應(yīng)商分別備案，分別選擇執(zhí)行，單獨(dú)核算，單獨(dú)繳稅更加合理，也更具有可操作性。這一點(diǎn)在南方的國(guó)稅局已經(jīng)實(shí)行并得到了驗(yàn)證。

[1]《中華人民共和國(guó)藥品管理法》.

[2]《中華人民共和國(guó)藥品管理法實(shí)施條例》.

[3]《國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年20號(hào)公告》.

[4]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.