論如何完善企業(yè)的內(nèi)控制度

■遲景霞 哈爾濱鐵路局齊齊哈爾工務段

目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立實施還不夠完善，導致企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟中占不到優(yōu)勢，而且由于會計控制制度在企業(yè)中起著舉足輕重的作用，內(nèi)控制度若不完善，監(jiān)督機制若不健全，企業(yè)在運行過程中的舞弊現(xiàn)象就會非常嚴重，這也成為了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中很大的一塊絆腳石。針對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，本文將結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀對如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度加以探討。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

企業(yè)在建立自己的內(nèi)部控制制度時，要以促進遵循國家法律法規(guī)、促進維護資產(chǎn)安全、促進提高信息報告質(zhì)量、促進提高經(jīng)營效率和效果、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標，以全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則為基本準繩，以內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為控制要求對內(nèi)部控制制度進行規(guī)劃設(shè)計。下面對企業(yè)層面的組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責任控制、企業(yè)文化控制五類與內(nèi)部環(huán)境控制有關(guān)的控制進行探討。

1.考慮不相容職務相分離，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)

一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。企業(yè)應當按照科學、精簡單、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責過于集中，形成各司其職、各負基責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制，并按照不相容職務相互分離的要求，對各機構(gòu)的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。

2.以授權(quán)批準為基礎(chǔ)，對“三重一大”問題進行集體決策

授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。授權(quán)批準按其形式可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務時權(quán)利、條件和責任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理特殊業(yè)務時權(quán)力、條件和責任的規(guī)定，一般時效性較短。

3.制定長遠戰(zhàn)略規(guī)劃，合理進行人力資源控制

企業(yè)應當對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎(chǔ)上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃，同時根據(jù)人力資源能力框架的要求，明確各職責權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)洌缘聻橄群凸_、公平、公正在的原則引進人才，并建立員工培訓長效機制，不斷提升員工的服務。

4.重視企業(yè)社會責任，持之以恒地培育企業(yè)文化

社會責任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當發(fā)行的社會職責和義務。企業(yè)應該在高度重視安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等的基礎(chǔ)上，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導和規(guī)范員工行為，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠的發(fā)展。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制制度所存在的問題

1.在思想認識上存在不足

在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，有的企業(yè)管理人員對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的認識存在著不足，認為企業(yè)內(nèi)部控制制度僅僅是指內(nèi)部會計控制制度，把它僅僅歸于財務部門。另外，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮一般短期內(nèi)達不到顯著的效果，致使一些管理者小看了內(nèi)部控制的作用。

2.管理者自我完善不夠

一個成功的管理者不僅僅體現(xiàn)在知識水平和管理技能上，還包括正確的道德觀和價值觀。作為中間環(huán)節(jié)，起到上傳下達作用的路局、站段的管理者也能決定內(nèi)部控制的成敗。相比其他發(fā)達國家而言，我國的市場經(jīng)濟起步較晚，沒有形成一個完善的監(jiān)督機制，因而企業(yè)對管理人員自我完善和提高的激勵作用較小，使管理人員缺乏市場知識和競爭意識。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)不僅僅要學會內(nèi)部控制制度建立的理論知識，而且要結(jié)合自己企業(yè)的實情，理論加實踐，不斷對制度實施過程中存在的問題進行改進和完善。企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應從以下幾個方面著手：

1.提高認識

企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制制度首先需要創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。所有企業(yè)的內(nèi)部控制制度都存在于一定的控制環(huán)境中，就像所有人都離不開自己生存的環(huán)境一樣，人們生存環(huán)境直接影響了一個人的性格和習慣，控制環(huán)境的好壞也直接影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，影響著企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，因此好的控制環(huán)境是好的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。

2.完善法人治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制是有著完整工作鏈的自律系統(tǒng)，它能自行檢查、制約和調(diào)整企業(yè)業(yè)務活動，通過制約、反饋、指導、預防等措施來實現(xiàn)企業(yè)目標。由于目前企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和治理結(jié)構(gòu)，我國眾多企業(yè)推行內(nèi)部控制受到了一定的限制，根據(jù)其他企業(yè)的內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行以及其作用的完美發(fā)揮建立在完善的法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，同時法人治理結(jié)構(gòu)也直接決定了企業(yè)的控制環(huán)境，因此，只有通過法人治理結(jié)構(gòu)的改革，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的完善。

3.建立健全合理的內(nèi)部會計監(jiān)督制度

為了完善內(nèi)部控制制度，企業(yè)應當建立一套健全合理的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，制定財務會計部門在資金的籌集、使用、耗費、回收和分配及其相應經(jīng)濟業(yè)務的處理過程中都要遵守的規(guī)章制度。

綜上所述，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面還存在很多問題，這就要求企業(yè)結(jié)合自身的發(fā)展情況，完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立各項評價機制以促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行。

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[2]李曉紅,蔣小平.淺論如何完善企業(yè)內(nèi)部控制[J].企業(yè)家天地，2006(10)

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