企業(yè)物流成本會計核算與成本控制研究

王 馳

現(xiàn)代物流作為一種先進(jìn)的管理技術(shù)和組織方式，廣泛被世界各國企業(yè)所采用，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。物流領(lǐng)域被企業(yè)稱為“第三利潤源泉”。企業(yè)物流的效益主要來自于削減物流成本，即加強(qiáng)物流成本的控制和管理。物流成本過高，已經(jīng)阻礙了我國企業(yè)參與國際競爭。物流成本核算是物流成本控制和管理的前提條件。從會計核算上加強(qiáng)對物流成本的控制，增強(qiáng)企業(yè)利潤。

一、物流成本會計核算

（一）物流成本核算范圍

我們要研究物流成本的會計核算首先必須把握好物流成本核算的范圍和對象，核算的范圍不同，結(jié)果會有很大差異。根據(jù)我國2006年制定的國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T20523-2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》，從物流成本項目構(gòu)成、物流范圍和物流成本支付形態(tài)來考慮，其核心內(nèi)容就是物流成本項目構(gòu)成和物流成本計算。剔除行業(yè)類型的區(qū)別，企業(yè)物流成本主要包括包裝成本、運(yùn)輸成本、裝卸搬運(yùn)成本、倉儲成本、物流信息成本、流通加工成本、物流管理成本和隱性物流成本等。

其中隱性物流成本是當(dāng)前企業(yè)物流成本核算的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是企業(yè)沒有實(shí)際發(fā)生，在會計核算中沒有反映，但是在決策和管理中應(yīng)該考慮的，主要包括存貨所占用資金成本、存貨風(fēng)險成本、回程空載、產(chǎn)品損耗、缺貨和退貨損失等。

（二）物流成本會計核算方法

目前，我國企業(yè)在核算物流成本時有較大的自主性，沒有規(guī)范的物流成本會計核算體系。通常情況下會計核算是要通過憑證、賬戶、報表的一系列完整體系對物流的各項耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計算方法。總結(jié)國內(nèi)外物流成本會計核算方法，基本上分為三種具體的形式。

第一種模式單軌制。把物流成本核算與財務(wù)會計核算結(jié)合起來進(jìn)行，在產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)“物流成本”的會計科目、憑證和賬簿，并且可以設(shè)置二級和三級明細(xì)賬，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時，借記“物流成本”及有關(guān)明細(xì)賬。待到期末時按照會計制度規(guī)定，將各個物流成本余額根據(jù)各項費(fèi)用的性質(zhì)結(jié)轉(zhuǎn)到成本科目中去。這種計算模式，需要劃分物流成本與非物流成本的界限，在會計處理上，把與物流成本有關(guān)的部分記入物流成本賬戶中，與物流成本無關(guān)的部分則記入其他成本費(fèi)用的賬戶中。這種模式下物流成本信息比較全面、系統(tǒng)，賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。

第二種模式雙軌制。是獨(dú)立的物流成本會計核算，把物流成本核算與其他成本核算截然分開，設(shè)置兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系。單獨(dú)建立物流成本的憑證、賬戶、報表體系。對于業(yè)務(wù)在填制記賬憑證時，每項都一式兩份，送交財務(wù)科一份連同原始憑證，登記財務(wù)會計賬戶；而另一份遞交用以登記物流成本賬戶。兩套賬戶為不同的決策信息需用者提供信息，改變了現(xiàn)有的核算體系，對會計人員素質(zhì)要求較高。

第三種模式設(shè)置物流成本二級賬戶模式。在成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，設(shè)置二級“物流成本”輔助賬戶。如增加生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、供應(yīng)物流成本、委托物流成本、廢棄物物流成本等二級賬戶。匯集二級賬戶的相關(guān)物流成本，就得到最終的物流成本。這種模式不改變現(xiàn)有的核算體系。

三種模式比較而言，第三種模式既不改變現(xiàn)有的系統(tǒng)，又無需投入大量成本，根據(jù)成本效益原則，核算物流成本也會增加其他的成本。第三種模式最符合現(xiàn)在我國企業(yè)應(yīng)用。

二、作業(yè)成本下各種物流成本的分析

（一）信息處理成本

信息流是物流運(yùn)作的基礎(chǔ)，沒有信息流就沒真正意義上的現(xiàn)代物流，也就很難實(shí)現(xiàn)物暢其流。物流信息處理成本就是信息采集、信息整合以及信息利用的成本。物流信息成本最好的解決方式就是較好利用現(xiàn)代電子計算機(jī)信息技術(shù)，加工處理，縮短信息獲取時間，減少成本。

（二）運(yùn)輸費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，運(yùn)輸費(fèi)對于企業(yè)物流成本分析非常重要，在經(jīng)濟(jì)效益中起著決定性作用。它是運(yùn)輸材料所消耗作業(yè)而產(chǎn)生的費(fèi)用。運(yùn)輸打破空間障礙，產(chǎn)生空間效用。分析影響運(yùn)輸?shù)奈宕笠蛩兀哼\(yùn)輸成本、運(yùn)輸環(huán)節(jié)、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸時間和運(yùn)輸工具。根據(jù)企業(yè)的需求特點(diǎn)及其自身資源情況，選擇合適的運(yùn)輸模式，特別是規(guī)模經(jīng)濟(jì)在很大程度上可以降低單位產(chǎn)品的運(yùn)輸成本。

（三）倉儲費(fèi)用的控制

倉儲是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最主要的支援活動，包括原材料或產(chǎn)品入庫、出庫以及在庫儲存的一系列問題。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況分析，制訂經(jīng)濟(jì)批量，進(jìn)行實(shí)時控制，在不停工待料和保證銷售的情況下降低庫存成本。

（四）裝卸搬運(yùn)費(fèi)用的控制

根據(jù)裝卸運(yùn)費(fèi)的理論分析，主要是根據(jù)產(chǎn)品在裝卸過程中所需要的全部費(fèi)用。裝卸搬運(yùn)費(fèi)用涉及很多領(lǐng)域，如生產(chǎn)線上的搬運(yùn)、運(yùn)輸前后的裝卸搬運(yùn)、配送前后的裝卸搬運(yùn)等。影響裝卸搬運(yùn)成本的主要原因就是其效率，也就是作業(yè)的合理性和必要性。裝卸搬運(yùn)費(fèi)用的控制主要內(nèi)容是減少裝卸搬運(yùn)中商品的消耗量、裝卸時間、裝卸搬運(yùn)次數(shù)。企業(yè)要綜合權(quán)衡各種因素，合理利用人工和機(jī)械作業(yè)的組合減少作業(yè)次數(shù)，縮短操作距離，降低作業(yè)成本。

（五）包裝費(fèi)用的控制

幾乎所有商品都需要包裝，特別是物流空間距離很長的商品。包裝好的商品有保護(hù)商品和促進(jìn)銷售的作用。包裝成本控制要點(diǎn)：第一，選擇包裝材料時要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析；第二，開展包裝的回收和舊包裝的再利用；第三，實(shí)現(xiàn)包裝尺寸的標(biāo)準(zhǔn)化、包裝作業(yè)的機(jī)械化。要本著能少花費(fèi)就少花費(fèi)，能不花費(fèi)就不花費(fèi)的原則，只要不是特別必要，就不用包裝，也就是組織散裝物流，如散裝水泥等，這符合物流作業(yè)消除原理。

（六）流通加工費(fèi)用的控制分析

由于部分企業(yè)的商品需要流通加工，甚至需要幾道流通加工程序。流通加工成本主要根據(jù)加工的特征經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如流通加工的效果、速度等，比較標(biāo)準(zhǔn)值以及觀察值存在的差異問題，控制流通加工成本。流通加工成本的控制主要是通過合理確定流通加工的方式和方法，改善流通加工的管理。

2.7 物流管理成本的控制

物流成本管理貫穿整個企業(yè)物流過程，管理部門的設(shè)置，管理人員的素質(zhì)，管理手段應(yīng)用，管理制度的建立等都需要成本，而且更需要效益，用最小成本，產(chǎn)生最大的效益是成本控制的關(guān)鍵。

三、基于縮短物流時間的企業(yè)物流成本控制方法

（一）壓縮企業(yè)物流完成周期時間的策略

隨著消費(fèi)者個性化需要的日益增長，其對物流服務(wù)也提出了更高的要求，即價格低、質(zhì)量高、速度快。特別是對需求的快速響應(yīng)尤其重要，這也是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的主要途徑。優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)外資源，使節(jié)點(diǎn)企業(yè)及其供應(yīng)鏈上的各項業(yè)務(wù)與顧客需求無縫對接，達(dá)到低成本、優(yōu)質(zhì)服務(wù)和快速響應(yīng)的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)及供應(yīng)鏈的柔性化運(yùn)營。

企業(yè)物流完整周期就是從收到訂單到訂單履行結(jié)束的時間段，它是衡量企業(yè)競爭力強(qiáng)弱的一個關(guān)鍵因素。一個完整的物流完成周期包括采購周期、生產(chǎn)周期和分銷周期，即從廠商購買獲取材料到收到顧客支付為止的一段時間。生產(chǎn)物流流程時間主要的目的就是維持與建立一種有序的、經(jīng)濟(jì)的材料和產(chǎn)品，在生產(chǎn)之后，需要考慮到各個部門對產(chǎn)品的物流實(shí)際時間的協(xié)調(diào)。企業(yè)運(yùn)輸和儲存原材料、半成品、產(chǎn)品等的物流作業(yè)發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，以最有效的方式支持制造需求，以適應(yīng)快速的制造轉(zhuǎn)換和更短的生產(chǎn)流程。分銷物流有可能發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，也可能發(fā)生在企業(yè)之間，它是直接接觸客戶的階段。客戶下單，而企業(yè)對訂單響應(yīng)及時、快速，提高客戶的滿意度，從而提高了市場需求以及企業(yè)的效益。所以無論是物流流程的哪個階段，只要減少物流流程時間，就能降低企業(yè)物流成本。

（二）訂單排序組合設(shè)計

企業(yè)物流流程的基礎(chǔ)、物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)與其主要影響因子均是訂單模式，訂單輸入到訂單執(zhí)行的時間階段，對物流流程時間的影響較大，必須對其進(jìn)行適當(dāng)處理。客戶的訂單多種多樣，產(chǎn)品的數(shù)量、時間、地點(diǎn)、服務(wù)要求等也各不相同。對于多樣訂單，根據(jù)訂單屬性進(jìn)行排列，凡是重要的，不可延緩的先交貨，而可以延緩的，不重要的延遲發(fā)貨。雖然延期的執(zhí)行甚至放棄執(zhí)行，會導(dǎo)致客戶的不滿意，導(dǎo)致訂單的流失甚至預(yù)期市場的損失等，但是從實(shí)際角度分析，可以減少延遲交貨而造成的相關(guān)損失成本。同時企業(yè)在滿足客戶需要特性的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)訂單與企業(yè)銷售物流活動，使之便于集中組織，提高企業(yè)物流效率，降低企業(yè)物流成本。

（三）模塊化設(shè)計

在物流模板設(shè)計中，根據(jù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)際模式分析，主要是對企業(yè)物流個性化的分析，針對企業(yè)存在的差異以及特殊的產(chǎn)品分析。產(chǎn)品越標(biāo)準(zhǔn)，越簡單，越容易執(zhí)行。同時將一些相似作用的主要部件或者運(yùn)作過程模塊化，也就是將模塊的范圍擴(kuò)大，功能加強(qiáng)。所以模塊化設(shè)計在某些情況下可使產(chǎn)品由串行生產(chǎn)改為并行生產(chǎn)，從而縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和物流周期，壓縮物流流程時間，從整體上降低企業(yè)物流成本。

（四）柔性物流管理控制方式

柔性是對物流系統(tǒng)一種快速應(yīng)對時時、處處不確定變化的綜合調(diào)控能力。從實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)分析，企業(yè)需要柔性管理系統(tǒng)減少物流成本問題。柔性管理系統(tǒng)的基本功能有：能適應(yīng)市場的快速多變的需求；能調(diào)整批量采購和批量生產(chǎn)等。柔性管理系統(tǒng)中的“柔性”是其核心，其柔性主要指替代柔性，即在外部可以隨時變化選擇運(yùn)輸途徑和方式，安排采購策略;在內(nèi)部替換加工機(jī)床，當(dāng)個別機(jī)床發(fā)生故障，能夠快速協(xié)調(diào)。銷售過程中的配貨，送貨和退貨能快速反應(yīng)，從而降低企業(yè)物流成本。

[1]中華人民共和國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局，中國國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會.企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算[s].中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)，2006.9:10

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