基于有效性的中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探究

文 義

文義/湖南財政經(jīng)濟學(xué)院講師，碩士（湖南長沙410205）。

在我國國民經(jīng)濟中，無論是在企業(yè)數(shù)量上，還是經(jīng)濟總量上，中小企業(yè)都占有重要地位。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的主要特征體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模小、高度集中的經(jīng)營決策權(quán)，簡單的組織結(jié)構(gòu)以及靈活、多元化的經(jīng)營等方面。近年來，中小企業(yè)在激烈的市場競爭中發(fā)展受阻，不能做大、做強。這既有外部因素的影響，也有內(nèi)部因素的作用，其中，中小企業(yè)的內(nèi)部控制低效甚至失效是影響中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的一個重要因素。因此，有必要加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升內(nèi)部控制的有效性，增強企業(yè)競爭實力，最終達到提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的目的。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)組織機構(gòu)單一，內(nèi)控意識差

我國中小企業(yè)相當一部分屬于獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司等，這類企業(yè)的投資者同時又是經(jīng)營者，企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴重。企業(yè)的董事會、監(jiān)事會作用受到限制，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的相互監(jiān)督和相互制約的機制。在企業(yè)的經(jīng)營運作層面上，大多數(shù)企業(yè)又以“血緣關(guān)系”作為紐帶，導(dǎo)致內(nèi)部機構(gòu)分工不明、職責(zé)不清。同時企業(yè)管理人員沒有經(jīng)營風(fēng)險的意識，缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制。

對于內(nèi)部控制的認識上，企業(yè)的經(jīng)營管理者往往存在一些誤區(qū)。認為存在內(nèi)部控制制度在很大程度上對其自身產(chǎn)生了束縛；在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，管理者往往認為沒有內(nèi)部控制制度對自己更加方便有利。這種意識的存在，直接導(dǎo)致企業(yè)的管理層對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或者形同虛設(shè)的狀況比比皆是，致使很多中小企業(yè)無法實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，給企業(yè)發(fā)展帶來了不利的影響。

（二）內(nèi)部牽制及監(jiān)督機制不健全

目前，部分中小企業(yè)雖然建立了一些的內(nèi)部控制制度，但仍然不夠完善。很多中小企業(yè)由于考慮到成本和人力、物力等方面的因素，在從事具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，忽略了對工作內(nèi)容的分工以及對崗位職責(zé)的明晰。某些職能部門全程獨立完成一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和牽制機制，這樣不但工作本身的效果得不到檢驗，企業(yè)的經(jīng)營效益也很難得到保障。如果企業(yè)內(nèi)部的牽制和監(jiān)督機制長期不能發(fā)揮作用，無法約束企業(yè)的經(jīng)濟行為，長此以往，大量的違法違紀現(xiàn)象必將呈現(xiàn)，最終將嚴重影響到企業(yè)的經(jīng)濟活動的正常運行。有些中小企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有全方位覆蓋企業(yè)的各個管理流程和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，無法落實到企業(yè)所有的部門和人員，沒有達到國家財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對內(nèi)控制度的要求，企業(yè)的人治現(xiàn)象嚴重，造成企業(yè)的會計信息失真。

因此，只有建立和健全內(nèi)部牽制及監(jiān)督機制并有效執(zhí)行，才能真正完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制，從而有效地保障企業(yè)經(jīng)濟活動的順利進行。

（三）忽視企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)

相當一部分中小企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)基本忽視。企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和有著密切的關(guān)系，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營方式和理念的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有力的軟實力支撐。我國的中小企業(yè)起步發(fā)展時間較晚，且大多由個體企業(yè)或合伙企業(yè)直接轉(zhuǎn)變而來，企業(yè)的人事、制度規(guī)定以及財權(quán)的配置等都是由企業(yè)所有者一人掌控，企業(yè)的管理模式也往往是采取家族式的管理模式，這樣一種企業(yè)文化缺乏理解、包容和溝通的良好氣氛，從而導(dǎo)致在管理層面上形成“一言堂”的局面。

目前，由于中小企業(yè)的管理層對企業(yè)文化建設(shè)不夠重視，甚至認為企業(yè)文化可有可無，這樣一種認識直接導(dǎo)致企業(yè)的文化管理水平低下。企業(yè)的文化管理水平直接作用于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，一個好的企業(yè)文化能夠使得企業(yè)員工之間相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)，相應(yīng)的規(guī)章制度遵守和執(zhí)行的效果也明顯提高，反之，內(nèi)部控制制度華而不實，員工的參與力不足，執(zhí)行效果就會大打折扣。

（四）會計人員素質(zhì)低下，財務(wù)管理工作不規(guī)范

首先，企業(yè)內(nèi)部控制能否有效實施在很大程度上取決于會計人員的素質(zhì)。很多中小企業(yè)出于成本考慮，聘用的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對于財務(wù)人員的培訓(xùn)流于表面形式，甚至財務(wù)管理人員自身缺乏必要的管理知識，管理方法落后，又沒有主動學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制制度的積極性，這些都嚴重影響中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。

其次，中小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。在中小企業(yè)會計核算中，根據(jù)虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料進行會計核算，從而造成會計信息失真等現(xiàn)象比較普遍；在企業(yè)內(nèi)部管理方面，沒有制定嚴格的財務(wù)管理規(guī)章制度，隨意性較大，忽略對業(yè)務(wù)流程的控制；在企業(yè)預(yù)算制度的建立方面，有的企業(yè)根本沒有建立預(yù)算制度，有的企業(yè)即使建立了預(yù)算制度，但預(yù)算的范圍非常有限，約束力不強，進行彈性處理的項目比較多，這樣對于企業(yè)成本、費用的的支出就得不到有效的控制，直接導(dǎo)致財務(wù)管理工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部控制職能。

二、基于有效性的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為企業(yè)實現(xiàn)相關(guān)的目標提供超過合理保證水平的一種綜合評價過程。如果處于有效內(nèi)部控制區(qū)間內(nèi)，則是有效的；如果低于合理水平，則是無效的。評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性主要是評價企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和運作的健全性和有效性。從國內(nèi)外的研究成果看，主要從對內(nèi)部控制評價重要性的認識、內(nèi)部控制評價標準以及評價方法等方面進行考查。為支持中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，隨著企業(yè)內(nèi)外部競爭環(huán)境越來越激烈，只有改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，加強內(nèi)部控制管理，不斷提高內(nèi)部控制效果，才能降低其運營風(fēng)險。

（一）合理化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)控意識

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的支撐，劃分了現(xiàn)有的權(quán)利和的責(zé)任，為企業(yè)計劃、運行、控制以及監(jiān)督等活動提供了框架。中小企業(yè)的所有者在集權(quán)和分權(quán)的選擇上作出合理的安排，適當?shù)姆艡?quán)是企業(yè)高效運作的前提。在經(jīng)營管理層面上，企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部機構(gòu)的分工，職責(zé)清晰，建立必要的相互制約和相互監(jiān)督機制。董事會在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位相當重要，董事會參與并監(jiān)督管理層的經(jīng)營行為直接決定了內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行，因此，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上應(yīng)加強董事會的建設(shè)，有效發(fā)揮董事會的作用。

另一方面，中小企業(yè)的內(nèi)部控制機制能否有效發(fā)揮作用，管理層的內(nèi)控意識至關(guān)重要。首先，中小企業(yè)所有者要增強對建立內(nèi)部控制的必要性和重要性的認識，自覺接受監(jiān)督，自覺帶頭遵守內(nèi)部控制規(guī)章制度，這是內(nèi)部控制有效實施的關(guān)鍵所在。其次，提高中小企業(yè)管理層的綜合素質(zhì)，充分認識企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。企業(yè)管理層只有主動構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系并遵照執(zhí)行，企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的相關(guān)人員才能夠意識到制度對其工作的約束性，中小企業(yè)在實際經(jīng)營過程中才能將風(fēng)險控制到最低，從而保證企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部牽制和監(jiān)督機制

中小企業(yè)業(yè)務(wù)相對單一，業(yè)務(wù)流程也比較簡單，對于業(yè)務(wù)的管理直接集權(quán)多于分權(quán)。因此中小企業(yè)不能完全照搬大企業(yè)的內(nèi)部控制流程，必須結(jié)合自己的特點來構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。在實際工作中，中小企業(yè)員工數(shù)量少，很多業(yè)務(wù)可以由一人獨自完成。但是，職權(quán)分離，互相牽制是內(nèi)部控制的基本要求。無論對于多么簡單的業(yè)務(wù)，相互審核，定期檢查，以及專門設(shè)立獨立的人員進行審核監(jiān)督都是十分必要的。這樣不但能使得企業(yè)的業(yè)務(wù)流程能有秩序的高效運轉(zhuǎn)，而且還提高了工作效率，同時也防范了業(yè)務(wù)流程中的舞弊的發(fā)生。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)文化是其在長期的發(fā)展過程中逐步形成的、包括管理者在內(nèi)的所有員工都認同的價值體系。內(nèi)部控制要素的實施受到如誠信原則、經(jīng)營理念、企業(yè)價值觀等企業(yè)文化的影響。企業(yè)的各種規(guī)章制度的制訂完善，還必須要有良好的執(zhí)行環(huán)境。根據(jù)企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標發(fā)展需要，中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視企業(yè)文化建設(shè)，建立相適應(yīng)的企業(yè)文化，將內(nèi)部控制的建設(shè)和企業(yè)制度、企業(yè)文化等很好的結(jié)合起來。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)要以人為本，對員工進行科學(xué)、規(guī)范的管理。通過獨特的企業(yè)文化來影響和激發(fā)企業(yè)員工的內(nèi)在潛力，為企業(yè)員工營造相互學(xué)習(xí)、相互監(jiān)督的良好氛圍，主動參與執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時，企業(yè)文化引導(dǎo)和凝聚員工的創(chuàng)造性、積極性，使員工的個人理想與價值在企業(yè)的風(fēng)險管理中得到體現(xiàn)，企業(yè)文化直接作用于內(nèi)部控制執(zhí)行力的機制，使得相應(yīng)的規(guī)章制度遵守和執(zhí)行的效果也將明顯提高。

（四）注重相關(guān)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，規(guī)范財務(wù)管理工作

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效的執(zhí)行，需要高素質(zhì)的相關(guān)人員特別是會計人員去完成。為此，企業(yè)要重視會計人員的日常培訓(xùn)工作和繼續(xù)教育，加強對會計人員的技能水平、業(yè)務(wù)知識、內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險防范等相關(guān)知識的指導(dǎo)學(xué)習(xí)，逐步提高會計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，強化其內(nèi)部控制規(guī)范意識。

為了達到內(nèi)部控制目標，企業(yè)還必須要對其財務(wù)管理活動進行嚴格的規(guī)范。首先，中小企業(yè)出于資金和成本的考慮，往往在人員配置方面大多出現(xiàn)身兼多職的情況，但是無論如何我們要做到不相容的崗位必須分離。其次，凡是涉及到會計以及相關(guān)工作的授權(quán)批準的程序、責(zé)任和權(quán)限范圍等內(nèi)容都必須進行明確規(guī)范。最后，必須認識到企業(yè)內(nèi)部稽核的重要性，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。中小企業(yè)對自身的內(nèi)部監(jiān)督一般通過經(jīng)常性的、連續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過偶然的、獨立的評估來實現(xiàn)。

三、結(jié)束語

總之，在市場競爭日益激烈的今天，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及有效執(zhí)行是中小企業(yè)保持持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)的所有者和管理者首先要高度重視內(nèi)部控制體系的建立和完善，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和稽核機制，在信息溝通、風(fēng)險評估、內(nèi)控環(huán)境與人員素質(zhì)方面更應(yīng)該有所加強，從而構(gòu)建和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)能更加有效地實施其經(jīng)營策略，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

[1]王建慧.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度研究[D].武漢:華中科技大學(xué)，2008

[2]鄭慧萍.必須建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界，2010，（24）

[3]馮海湘.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，（9）