中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)問(wèn)題的探討

汪 偉 徐言琨

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中所采用的原則、方法、基礎(chǔ)和程序，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)和企業(yè)管理部門(mén)共同確定的企業(yè)內(nèi)部管理政策的必要組成部分。它的恰當(dāng)與否關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性。會(huì)計(jì)政策選擇不僅存在于大企業(yè)之間，中小企業(yè)也存在會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)政策選擇的含義

會(huì)計(jì)政策選擇，是指企業(yè)管理者在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)，按照企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行具體分析后，選擇出適合本單位會(huì)計(jì)處理的一系列原則、方法和程序。會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)政策選擇必須從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。每個(gè)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，都不能盲目照搬照抄其他企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理模式，也不能把國(guó)家的相關(guān)規(guī)定直接搬入本單位。必須從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，具體分析本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，本單位會(huì)計(jì)處理的傳統(tǒng)，考慮可比性和相關(guān)性的要求，選擇出能反映本單位實(shí)際業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策。

2.會(huì)計(jì)選擇選擇是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策的選擇不僅存在環(huán)節(jié)問(wèn)題，也存在完善問(wèn)題。從環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、發(fā)展到結(jié)束都需要會(huì)計(jì)政策的選擇和確定，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)因不同的政策要求采用不同的原則和程序。而從完善環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，這其中既包括企業(yè)自身會(huì)計(jì)水平的提高、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)認(rèn)識(shí)程度的提高相應(yīng)完善會(huì)計(jì)政策，也包括國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整需完善會(huì)計(jì)政策。隨著整個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的變化，世界經(jīng)濟(jì)一體化的加劇，會(huì)計(jì)政策也會(huì)做出不斷調(diào)整。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的必然性

1.受托責(zé)任的履行情況促使企業(yè)生成選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。隨著中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的廣泛分離，受托責(zé)任的完成情況如何也越來(lái)越成為考量企業(yè)管理當(dāng)局掌控能力與效益完成情況的重要指標(biāo)。管理當(dāng)局除在經(jīng)營(yíng)上努力外，還必須借助相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，以使其業(yè)績(jī)能能夠“雪中送炭”或“錦上添花”。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是企業(yè)管理當(dāng)局利益的一種自我保護(hù)，是一種為獲取自身利益最大化而產(chǎn)生的一種自發(fā)行為。管理者能夠利用便利的條件和相應(yīng)的權(quán)力，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇，產(chǎn)生出自己需要的效果。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的籠統(tǒng)性與模糊性為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供了機(jī)會(huì)。國(guó)家在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí)，不可能事無(wú)巨細(xì)，規(guī)范到每一個(gè)行業(yè)和某一個(gè)細(xì)節(jié)。只能對(duì)這些問(wèn)題處理的原則和方法進(jìn)行重點(diǎn)示范和提示，有些業(yè)務(wù)可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有規(guī)范。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策選擇就有了政策空間。伴隨經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)各種新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)。而這些業(yè)務(wù)可能還沒(méi)有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以規(guī)定，這使得企業(yè)有充分的理由去選定自己需要的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化角度去考慮問(wèn)題，不能只顧眼前利益，采取一些不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

3.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性決定了會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在必然性。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)除與其他企業(yè)相比有共性外，還有其特殊性和獨(dú)特性，這就決定了在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須考慮這些特點(diǎn)。針對(duì)不同的業(yè)務(wù)采用不同的方法，以使其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵能夠得到充分體現(xiàn)。同時(shí)，由于企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜程度和不穩(wěn)定性越來(lái)越強(qiáng)，如果企業(yè)不能合理地從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的若干備選會(huì)計(jì)方法中做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，就無(wú)法正確對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)反映。

三、影響中小會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)因素

1.管理者對(duì)企業(yè)價(jià)值的追求。管理者既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要執(zhí)行者，又是受托責(zé)任的承擔(dān)者。追求股東財(cái)富最大化和個(gè)人利益最大化是其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。通常情況下，管理者對(duì)企業(yè)價(jià)值的追求會(huì)使其在會(huì)計(jì)政策選擇上比較注重當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益的高低，在會(huì)計(jì)處理上更多采取支出資本化而非費(fèi)用化，收入當(dāng)期化而非遞延化，使其效益在本期最大化。如果過(guò)分采取這樣的會(huì)計(jì)政策，會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展留下隱患，會(huì)透支企業(yè)未來(lái)的利益。

2.管理部門(mén)的監(jiān)管要求。政府監(jiān)管主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合法性、合理性、有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)、企業(yè)主管部門(mén)所確定的宏觀政策和本行業(yè)的會(huì)計(jì)政策都是企業(yè)必須執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)不能逾越的紅線。中小企業(yè)的管理者們?cè)谶x定會(huì)計(jì)政策時(shí)，也一定會(huì)在國(guó)家和主管部門(mén)限定的政策范圍內(nèi)，選擇有利于自身經(jīng)濟(jì)利益的會(huì)計(jì)政策，以便能從中獲益。

3.企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響。對(duì)于中小企業(yè)而言，債權(quán)人、股東、職工、政府、經(jīng)理、客戶及賣(mài)主等構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)主體。企業(yè)在對(duì)外交往中，與這些單位產(chǎn)生聯(lián)系，不可避免會(huì)受到它們的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)會(huì)計(jì)的協(xié)助，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，使整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的利益得到最大滿足，是企業(yè)管理部門(mén)必須考慮的問(wèn)題。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則

中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾及分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

1.兼顧統(tǒng)一性與獨(dú)立性。中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇上應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性相結(jié)合。企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)政策必須是在國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)，是國(guó)家允許使用的，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有合法性。企業(yè)可以在國(guó)家允許的范圍內(nèi)，選擇或者完善自己的會(huì)計(jì)政策。比如在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，在核算方法上，在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目選擇上，都要考慮其特點(diǎn)，要體現(xiàn)出應(yīng)有獨(dú)立性，以保證會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性。

2.穩(wěn)定性原則。中小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策確定后，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意調(diào)整或更改會(huì)計(jì)政策。這樣處理的原因是為了使會(huì)計(jì)信息保持可比，便于分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便采取相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)改進(jìn)措施。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，保持會(huì)計(jì)政策穩(wěn)定性也不是說(shuō)不能變更會(huì)計(jì)政策。如果國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)發(fā)生變化，或者企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)就應(yīng)該作出相應(yīng)的調(diào)整。重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，正確處理好保持政策穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。

3.匹配性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素，力爭(zhēng)做到會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相匹配。只有這樣，才能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與管理充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，兩者的合力會(huì)促使企業(yè)走向更大的進(jìn)步。

[1]陳蕾蕾.上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究，武漢理工大學(xué)2004年碩士學(xué)位論文.

[2]陳小悅，肖星.配股權(quán)與上市公司利潤(rùn)操縱，《經(jīng)濟(jì)研究》，2000年第1期.

[3]崔也光，李一建.會(huì)計(jì)政策的職業(yè)判斷與選擇，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年7月.