淺析施工企業(yè)繳稅遇到的情況及選擇方式

張麗艷

財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)，而且政策性和法制性也很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法制不斷健全和完善，財(cái)務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生了非常大的作用。財(cái)務(wù)管理人員首先要考慮企業(yè)利潤(rùn)，從更廣泛的角度去分析，針對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)工作，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度，并結(jié)合公司具體情況制定公司財(cái)務(wù)制度。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。其中稅款也是成本的一部分，下面就從財(cái)務(wù)管理人員的角度談?wù)勈┕て髽I(yè)的稅種及實(shí)際繳納時(shí)遇到的情況以及企業(yè)所得稅的征收方式與選擇方式。

施工企業(yè)要繳納的稅種和其他行業(yè)基本類似，只是繳納所在地有所不同，既然存在著不同對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員也是屬于與稅務(wù)局調(diào)節(jié)的一項(xiàng)。繳稅對(duì)于企業(yè)來說在哪里都是一樣的，稅率沒有太大的差別，可是稅務(wù)局都在爭(zhēng)取自己的稅源，對(duì)于建設(shè)方與施工方的結(jié)算就會(huì)產(chǎn)生一定的沖突，影響結(jié)算價(jià)款進(jìn)賬的速度。因此，本人認(rèn)為這方面還有待于改革，盡量給企業(yè)帶來便利，不要造成繳稅難的問題。

一、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)遇到的情況

對(duì)于施工企業(yè)來說必須在地方稅務(wù)局繳納的有以下幾個(gè)主要稅種：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，價(jià)格調(diào)節(jié)基金和防洪基金、印花稅，所得稅。施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，價(jià)格調(diào)節(jié)基金和防洪基金這些稅都是在施工所在地繳納，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)所在地的地方稅務(wù)局開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。最新稅法規(guī)定，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過六個(gè)月沒有申報(bào)納稅由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)收賬款就確認(rèn)為是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而施工企業(yè)是幾乎每個(gè)工程都有預(yù)收款存在的，中標(biāo)后和建設(shè)方簽訂合同里就有工程價(jià)款10%的預(yù)付款這一條款，而且有的雖然是簽訂了合同，當(dāng)工程進(jìn)入初期不久就存在暫時(shí)不具備施工條件的可能性，在這種情況下只能是延誤工期，不能施工也就不能有工程結(jié)算收入，而預(yù)收賬款的余額不能抵消，等待施工時(shí)產(chǎn)生結(jié)算收入時(shí)確定實(shí)際金額再進(jìn)行完稅，與預(yù)收賬款相抵，這個(gè)期間如果超過六個(gè)月，注冊(cè)地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)也要征收這部分稅款，而且還要繳納滯納金，對(duì)于企業(yè)來說就是不公平的，因?yàn)槠髽I(yè)不存在逃稅的情況，更不是惡意漏稅，面對(duì)這種情況解決的辦法有兩個(gè)，第一、企業(yè)與建設(shè)方協(xié)調(diào)，預(yù)收賬款也要到施工所在地稅務(wù)局進(jìn)行完稅，或者等到結(jié)算時(shí)與完稅的結(jié)算收入發(fā)票一同交給建設(shè)方。第二，請(qǐng)稅務(wù)局制定一套針對(duì)施工企業(yè)這個(gè)特殊行業(yè)的方案。例如，某企業(yè)同一段時(shí)期內(nèi)共計(jì)簽訂了8000萬(wàn)元的合同，預(yù)收賬款按10%就是800萬(wàn)元，稅率按營(yíng)業(yè)稅3%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%，防洪基金0.1%，價(jià)格調(diào)節(jié)基金0.2%計(jì)算就是29.28萬(wàn)元，按滯納金萬(wàn)分之五計(jì)算每天就要額外支出146.40元。這里還不包括企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅有的在地稅繳納，有的在國(guó)稅繳納，（如果在國(guó)稅繳納在地稅就先不計(jì)）如果施工地短時(shí)間內(nèi)施工進(jìn)展比較慢，那么這個(gè)時(shí)間就是不可預(yù)見的，這部分額外支出也是一筆不小的數(shù)字，無異于損失。

二、企業(yè)所得稅征收方式的選擇

另外還有比較重要的稅種就是企業(yè)的所得稅，企業(yè)所得稅目前有兩種征收方式：查賬征收與核定應(yīng)稅所得率征收。企業(yè)的繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)有地方稅務(wù)局和國(guó)家稅務(wù)局，查賬征收：適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)，按收入減成本費(fèi)用后的利潤(rùn)找適用稅率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

核定應(yīng)稅所得率征收：是對(duì)能夠正確核算收入而不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)適用。

核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)一定的方法，依據(jù)有關(guān)法規(guī)給納稅人核定一定時(shí)期的應(yīng)納稅額，幷據(jù)以征收，分為定期定額征收，定律征收。查賬征收是根據(jù)納稅人賬面記載情況，依據(jù)稅法計(jì)算征收稅款，先由納稅人自行計(jì)算繳納，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查。核定征收比較簡(jiǎn)單，但有一些優(yōu)惠政策不能享受，查賬征收則能享受優(yōu)惠政策。核定應(yīng)稅所得率征收：是對(duì)能夠正確核算收入而不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)適用。查帳征收的企業(yè)所得稅=（收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金）×稅率。核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅=收入*核定應(yīng)稅所得率×稅率。對(duì)于施工企業(yè)來說，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況賬務(wù)處理也是有區(qū)別的，各有利弊。從查賬征收來說，很多實(shí)際花銷的成本根本就進(jìn)不到合理的賬務(wù)處理中。水利施工大都在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者說農(nóng)村，首先從材料上來說，為了鼓勵(lì)當(dāng)?shù)氐拇迕窠?jīng)商，很多當(dāng)?shù)氐墓?yīng)商都是向稅務(wù)局定額繳稅，也沒有合理的發(fā)票，尤其是砂石骨料，都是當(dāng)?shù)夭墒呋蛘咧虚g的沙石不好運(yùn)的前提下臨時(shí)賣給施工企業(yè)的，他們都是個(gè)體，也無法提供發(fā)票，而企業(yè)實(shí)事求是的發(fā)生了這部分成本費(fèi)用，為了和實(shí)際賬務(wù)相吻合，就得自己額外到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開發(fā)票的稅率也要3-5%不等。但是工程成本里含30%多的人工費(fèi)（現(xiàn)在的人工費(fèi)價(jià)格都比較高），還有一部分機(jī)械費(fèi)，機(jī)械有的也是在當(dāng)?shù)鼗蛘咂渌胤阶赓U的，都是個(gè)人的設(shè)備，施工地比較多的情況下本企業(yè)的機(jī)械就不夠用，只好租賃，也是沒有發(fā)票的，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的稅率是8.1%，這個(gè)稅點(diǎn)是比較高的，查賬征收與核定應(yīng)稅所得率征收，關(guān)鍵是看企業(yè)的利潤(rùn)率與核定應(yīng)稅所得率誰(shuí)高，如果是利潤(rùn)率高，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收就會(huì)少繳稅。比如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用500萬(wàn)元，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金200萬(wàn)元，利潤(rùn)率為30%，假如核定應(yīng)稅所得率為25%。查賬征收的企業(yè)所得稅=（收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅金）×稅率=（1000-500-200）×25%=75萬(wàn)元。 核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅=收入×核定應(yīng)稅所得率×稅率=1000×25%×25%=62.5萬(wàn)元；兩者相差35萬(wàn)元，主要就是取決于你的利潤(rùn)率40%高于核定應(yīng)稅所得率25%的原因?？墒侨绻こ坛杀局杏写蟛糠譀]有合理發(fā)票的前提下，例如同樣是1000萬(wàn)元的收入，材料費(fèi)占30%，機(jī)械費(fèi)占10%，人工費(fèi)占30%，假設(shè)材料費(fèi)有10%，機(jī)械費(fèi)完全沒有合理發(fā)票需要自己代開的情況下，就額外支出費(fèi)用是材料費(fèi)100萬(wàn)×3%=3萬(wàn)，機(jī)械費(fèi)100萬(wàn)×8.1%=8.1萬(wàn)，總的要繳納的稅率就是75萬(wàn)+3萬(wàn)+8.1萬(wàn)=86.1萬(wàn)元，兩者就相差23.6萬(wàn)元。按照這樣計(jì)算對(duì)于企業(yè)來說就是選擇核定征收要省去一些成本。主要是看看本企業(yè)的成本利潤(rùn)能是多少與核定的稅率，這些都是關(guān)鍵。如果企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度不鍵全，不能正確核算成本費(fèi)用的，稅務(wù)部門肯定是要實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收。如果企業(yè)的利潤(rùn)率低于核定應(yīng)稅所得率的話，建議按規(guī)定做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，爭(zhēng)取查賬征收（可以少繳稅），否則實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收有利。

三、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期財(cái)務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，多多實(shí)踐，理論與實(shí)踐相結(jié)合，在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的才能。財(cái)務(wù)管理人員所提供的會(huì)計(jì)信息不僅能滿足投資者的決策需要，更能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。在遵循會(huì)計(jì)法和稅法的前提下使企業(yè)的發(fā)展不斷進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

[1]何淑敏.析施工企業(yè)分包工程納稅及會(huì)計(jì)處理[J]，經(jīng)濟(jì)論壇，2008（16）.