做好公司內(nèi)控管理的幾點(diǎn)意見

勝利油田勝利石油化工建設(shè)有限責(zé)任公司 趙霞

隨著我國對外貿(mào)易進(jìn)程的不斷推進(jìn)以及“引進(jìn)來，走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭環(huán)境。而且，進(jìn)入2012年以來，我國經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)放緩跡象，外部環(huán)境的不確定因素加大。在這種形勢下，我國企業(yè)要想保持優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立良好的內(nèi)部協(xié)調(diào)性以期更好適應(yīng)愈加不確定的外部環(huán)境顯得尤其重要。很多管理的實(shí)踐證明，一個擁有完善、科學(xué)的內(nèi)部控制體系的企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動能夠取得預(yù)期的效果，相反，預(yù)期效果就不是很好。如何建立一個行之有效的適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，做好內(nèi)控管理，成為現(xiàn)階段企業(yè)普遍面臨的一個基礎(chǔ)性問題。

1 我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國自90年代開始大力推行企業(yè)內(nèi)部控制，分別于1996年和2001年先后發(fā)布了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》；2003年又由內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理》。由此可以看出，我國的企業(yè)內(nèi)部控制主要集中于會計領(lǐng)域，且其內(nèi)容與COSO相比有很大距離。隨著我國參與國際經(jīng)濟(jì)程度的加深，為了維護(hù)我國企業(yè)的健康發(fā)展以及在國際競爭中取得優(yōu)勢，相關(guān)部門相繼出臺一系列有關(guān)公司內(nèi)部控制的法律法規(guī)，以彌補(bǔ)現(xiàn)有法規(guī)的不足，對公司內(nèi)部控制體系的建立提出更為嚴(yán)格的要求。如2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在“企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇”發(fā)布并于次年7月1日率先在上市公司實(shí)行。一系列有關(guān)公司內(nèi)部控制法規(guī)的出臺及實(shí)施，使得企業(yè)內(nèi)部控制取得了較大的進(jìn)步，幾乎每個企業(yè)都有一定的內(nèi)控措施維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但在現(xiàn)實(shí)中，仍存在諸多問題。如僅把內(nèi)部控制局限于財務(wù)管理范圍內(nèi)，而沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的高度來考慮。具體表現(xiàn)為：內(nèi)控機(jī)制不健全，制度缺乏科學(xué)性與合理性；監(jiān)督職能薄弱；偏重于事后控制。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

總的來說，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要有以下四個方面。

2.1 對企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識不足

一項(xiàng)對內(nèi)部控制知識普及度的調(diào)查顯示，了解或熟悉我國《內(nèi)控基本規(guī)范》的受訪者僅占30%，而對美國《薩班斯法案》及其所依托的美國COSO《內(nèi)部控制一整合框架》的熟悉程度為38%，略高于對我國《內(nèi)控基本規(guī)范》的熟悉程度。受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)經(jīng)營思想的影響，企業(yè)的管理得不到有效重視。仍有許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)的健康發(fā)展在于良好的經(jīng)營，管理不能生才，因此，其企業(yè)文化具有鮮明的重經(jīng)營輕管理的特色。

2.2 風(fēng)險意識淡薄

市場中存在著各種各樣或大或小的風(fēng)險，風(fēng)險不可消除，只能通過風(fēng)險管理盡可能減少和避免風(fēng)險，而且，高收益往往對應(yīng)著高風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，尤其是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，企業(yè)所處的市場環(huán)境更加復(fù)雜，面臨的競爭更加激烈，風(fēng)險也大大增加。作為市場的一個重要參與者，企業(yè)不可避免需要面對這些風(fēng)險，而且，企業(yè)若要取得較高的利潤，就要面對較高的風(fēng)險。因此，風(fēng)險管理能力在企業(yè)的發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用。然而，由于受到長期計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，許多企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，尤其是國有企業(yè)。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞有政府在背后或隱性或顯性的擔(dān)保，致其風(fēng)險意識淡薄，缺乏風(fēng)險管理的動機(jī)。

2.3 人員素質(zhì)不高

作為企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，管理者的素質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。管理者的素質(zhì)主要包括對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識程度和內(nèi)部控制的能力，二者缺一不可。如果相關(guān)人員的內(nèi)部控制能力不夠，即使有健全的內(nèi)控制度也會因此達(dá)不到應(yīng)有的效果。如前所述，我國很多企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識存在不足，重經(jīng)營輕管理。此外，一項(xiàng)對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人員的能力調(diào)查的結(jié)果顯示，在上市公司占樣本公司65%的情況下(我國內(nèi)部控制基本規(guī)范率先在上市公司實(shí)施)，具有熟練內(nèi)部控制能力的管理者不到5006，說明目前我國內(nèi)部控制相關(guān)人員的專業(yè)能力仍普遍較低，應(yīng)引起相關(guān)部門及企業(yè)管理層的關(guān)注。

2.4 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

一個對浙江景興紙業(yè)股份有限公司的案例研究顯示，該公司在日常會計管理中出現(xiàn)銷售發(fā)票、成品出庫、應(yīng)收賬款缺乏控制，不相容崗位沒有互相分離，各環(huán)節(jié)沒有定期核對等問題；此外，2011年9月新疆兵團(tuán)奎屯儲運(yùn)有限公司發(fā)生了一起財務(wù)經(jīng)理、會計、出納三人串通模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字貪污102萬元的事件，分析其背后的原因，最終歸結(jié)為該公司并不完善的治理結(jié)構(gòu)。該公司為國有企業(yè)，工作實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，負(fù)責(zé)人由上級委派并對上級負(fù)責(zé)，形成委派管理關(guān)系，管理人員的工作績效與其管理水平想脫離，無法有效激勵員工積極性，無法發(fā)揮各級員工的主人翁意識。

3 完善內(nèi)部控制的對策

3.1 加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)人員對內(nèi)部控制的重視程度，完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該重視對企業(yè)問題的管理。首先，積極向全體員工尤其是企業(yè)經(jīng)營管理人員宣傳內(nèi)部控制的重要意義，來提高管理人員對內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)管理者較高的內(nèi)部控制意識，有利于企業(yè)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行和內(nèi)控效率的提高。提高各層管理人員的素質(zhì)，以能力而不是行政指派管理層。其次，企業(yè)應(yīng)該積極塑造自己的內(nèi)部文化，為實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時應(yīng)該完善員工激勵機(jī)制，明晰各自職位職責(zé)，使企業(yè)員工尤其是高層管理人員既有動力又有壓力參與企業(yè)的內(nèi)部控制。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)控管理的執(zhí)行力度

企業(yè)要做好內(nèi)部控制就必須首先理解其內(nèi)涵和作用，內(nèi)控制度的完善不僅要從會計管理方面，還要從資金管理、風(fēng)險控制、成本控制、績效考核等方面同時進(jìn)行。完善的內(nèi)控制度不是內(nèi)控管理的全部，只有制度沒有很好的執(zhí)行也不可能取得理想的效果。所以企業(yè)在完善制度的基礎(chǔ)上還要加大其執(zhí)行力度，將制度和管理深入到各項(xiàng)工作中，同時應(yīng)該對各部門制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查與考核，對執(zhí)行效果比較理想的部門進(jìn)行獎勵，對不好的進(jìn)行處罰。

3.3 加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，重視風(fēng)險評估

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的同時，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在逐步加大并更具不確定性。因此，識別和評估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種風(fēng)險也越來越重要。我們需要董事會及職能部門的作用，以期進(jìn)行預(yù)先的風(fēng)險評估，確定風(fēng)險領(lǐng)域，同時通過不斷調(diào)整內(nèi)控，合理地處理已有的或新的未加管控的風(fēng)險，以避免風(fēng)險。另外，為及時獲取各種信息，預(yù)先發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險并及時研究相應(yīng)的對策，需設(shè)立對應(yīng)的風(fēng)險管理和研究部門。

3.4 加強(qiáng)監(jiān)督職能，設(shè)立內(nèi)部控制統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

設(shè)立內(nèi)部控制統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，以保證各部門工作的有效性，提高內(nèi)部監(jiān)督的效率。仍以新疆兵團(tuán)某公司的貪污事件為例，由于該公司實(shí)行經(jīng)理負(fù)責(zé)制，多數(shù)負(fù)責(zé)人同時擔(dān)任多個職務(wù)，在日常監(jiān)督中既是監(jiān)督者又是被監(jiān)督者，相互之間經(jīng)常存在利益糾紛，所以即便在實(shí)際的工作中出現(xiàn)問題也不能很好地實(shí)施監(jiān)督職能。如果該公司內(nèi)部各崗位獨(dú)立運(yùn)作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，至少能及時獲取和掌握經(jīng)理人經(jīng)營管理中的重大信息，實(shí)施有效的監(jiān)督職能，及時調(diào)整。

4 結(jié)語

做好內(nèi)部控制，不僅是企業(yè)在目前愈來愈不穩(wěn)定的外部環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，也是我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革過程中必不可少的一種手段。因此，企業(yè)應(yīng)在日常經(jīng)營管理過程中，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，建立完善的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，不僅增強(qiáng)了企業(yè)自身的核心競爭力，而且有利于推動我國經(jīng)濟(jì)的改革和健康有序發(fā)展。

[1] 陳鳳英.我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策研究[J].河南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2011(1).

[2] 張建雙.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對策[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2011(4).

[3] 肖旭東.我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因探究[J].企業(yè)導(dǎo)報,2010(5).

[4] 黃凌云.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析及完善對策[J].江漢石油職工大學(xué)學(xué)報,2011(1).