我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)探析

李小波 王君暉

21世紀(jì)以來(lái)，一些跨國(guó)公司將社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略管理的重要組成部分，定期就企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況對(duì)外公布，在國(guó)際上形成一種新的潮流。在我國(guó)，雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的披露提出了新的要求，但是，我國(guó)目前在此方面還沒(méi)有形成一個(gè)固定機(jī)制，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有定期發(fā)布企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息，在社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面存在較大缺失。加大對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)力度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)研究，對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行、推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)具有重要意義。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念20世紀(jì)初首次提出。一般認(rèn)為，它是一個(gè)與管理道德密切相關(guān)的概念，是構(gòu)建企業(yè)與社會(huì)和諧共生關(guān)系的一種基本思想，包括勞動(dòng)者權(quán)利保障、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等多方面內(nèi)容。謝爾頓提出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任含有道德因素，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略應(yīng)對(duì)社區(qū)提供有利于增進(jìn)社區(qū)整體利益的服務(wù)，社會(huì)利益作為一項(xiàng)衡量尺度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)的自身盈利。對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)，陽(yáng)秋林指出，它是以維持人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)有其深厚的理論淵源，主要有利益相關(guān)者理論、委托代理理論和產(chǎn)權(quán)動(dòng)因理論等。

利益相關(guān)者理論是20世紀(jì)60年代基于企業(yè)平衡各類(lèi)利益相關(guān)者相互沖突的要求而產(chǎn)生的理論。首先，該理論是對(duì)“股東至上”原則的修正。其修正作用體現(xiàn)在將簽訂契約的主體范圍由股東拓展為企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者，如供貨商、貸款銀行、消費(fèi)者等。企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)保障各個(gè)利益相關(guān)者的利益訴求，充分考慮企業(yè)與所有利益相關(guān)者乃至整個(gè)社會(huì)的關(guān)系，并承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。其次，該理論明確了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的對(duì)象和范圍。企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以歸納為企業(yè)對(duì)股東、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、客戶、消費(fèi)者、環(huán)境和社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。再次，該理論提供了衡量企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的可操作方法。企業(yè)的社會(huì)業(yè)績(jī)可用企業(yè)是否滿足多重利益相關(guān)者的需要來(lái)衡量，從而使原來(lái)空泛的企業(yè)社會(huì)責(zé)任具體化。利益相關(guān)者理論解決了社會(huì)責(zé)任審計(jì)的必要性問(wèn)題，明確了社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)客體，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究提供了理論上的導(dǎo)引與支撐。

委托代理理論是20世紀(jì)30年代發(fā)展起來(lái)的倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)而將經(jīng)營(yíng)權(quán)讓渡的理論。該理論主要研究的委托代理關(guān)系產(chǎn)生受托責(zé)任，而隨著受托責(zé)任的動(dòng)態(tài)演進(jìn)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，委托人與企業(yè)管理者之間存在信息不對(duì)稱的情況，在市場(chǎng)交易發(fā)生的前后有可能引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行結(jié)果缺乏效率，甚至可能造成市場(chǎng)缺失，因此，審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)成為必然。

產(chǎn)權(quán)動(dòng)因理論是20世紀(jì)60年代以后流行于西方的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)流派，它主要研究在一定制度框架下產(chǎn)權(quán)的界定以及社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)秩序（如企業(yè)制度、市場(chǎng)機(jī)制等）運(yùn)行中的交易費(fèi)用如何對(duì)稀缺的社會(huì)資源配置產(chǎn)生影響的問(wèn)題。這一理論對(duì)審計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。企業(yè)是不同產(chǎn)權(quán)所有者通過(guò)簽訂聯(lián)合契約的形式來(lái)投入資源、獲取收益的一種組織，但契約各方不可能把所有未來(lái)可能發(fā)生的事件以及相應(yīng)的對(duì)策都寫(xiě)入條款中。所以，對(duì)契約而言，監(jiān)督是隱含其中且是必然的，審計(jì)因此有了存在的條件。但是，如果契約各方產(chǎn)權(quán)利益僅有共同性或僅有差異性，也不需要進(jìn)一步審計(jì)。只有在契約各方既有共同利益又有利益沖突時(shí)，審計(jì)工作的進(jìn)行才是必要與可行的。產(chǎn)權(quán)的動(dòng)因是審計(jì)工作存在的基礎(chǔ)，而受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系一旦確立，審計(jì)就必然產(chǎn)生。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)

（1）企業(yè)對(duì)職工的社會(huì)責(zé)任。近年來(lái)世界各國(guó)相繼出臺(tái)了SA8000等有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)從1988年開(kāi)始也出臺(tái)了一些與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，如《禁止使用童工規(guī)定》、《女職工勞動(dòng)保護(hù)規(guī)定》、《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》等。其中《禁止使用童工規(guī)定》明確規(guī)定，禁止國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶、農(nóng)戶、城鎮(zhèn)居民使用童工，禁止各種職業(yè)介紹機(jī)構(gòu)和其他單位與個(gè)人為未滿16周歲的少年、兒童介紹就業(yè)等。《女職工勞動(dòng)保護(hù)規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)不得在女職工懷孕期、產(chǎn)期、哺乳期降低其基本工資或者解除勞動(dòng)合同，禁止安排女職工從事國(guó)家規(guī)定的第四級(jí)體力勞動(dòng)強(qiáng)度的勞動(dòng)和其他女職工禁忌從事的勞動(dòng)?！秳趧?dòng)保障監(jiān)察條例》則詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)違反勞動(dòng)保障條例應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任等。

（2）企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)保證其商品或服務(wù)符合保障人身、財(cái)產(chǎn)安全的要求。對(duì)可能的潛在危害，應(yīng)作出標(biāo)識(shí)和警示。經(jīng)營(yíng)者向消費(fèi)者提供的商品信息應(yīng)真實(shí)有效，不得弄虛作假。對(duì)消費(fèi)者的疑問(wèn)，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)作出真實(shí)、明確的答復(fù)。經(jīng)營(yíng)者提供商品或服務(wù)，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定或與消費(fèi)者約定，承擔(dān)三包服務(wù)和售后責(zé)任。經(jīng)營(yíng)者不得以格式合同、通知、聲明、店堂告示等方式作出對(duì)消費(fèi)者不公平、不合理的規(guī)定，或者減輕、免除其損害消費(fèi)者合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任。

（3）企業(yè)對(duì)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，對(duì)于產(chǎn)生環(huán)境污染或其他公害的單位，必須采取有效措施，防治污染和危害，并建立相應(yīng)的防止污染制度。排污企業(yè)需申報(bào)登記，超標(biāo)排污企業(yè)還需繳納超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)，并負(fù)責(zé)治理。對(duì)造成環(huán)境嚴(yán)重污染的生產(chǎn)企業(yè)，不僅要限期治理，還要接受罰款，情節(jié)較重的，要對(duì)有關(guān)責(zé)任人員由其所在單位或者政府主管機(jī)關(guān)給予行政處分。限期治理而逾期未完成治理的可責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐

（1）企業(yè)職工履行責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況。近年來(lái)，職工董事和職工監(jiān)事在我國(guó)部分地區(qū)和部分企業(yè)開(kāi)始設(shè)立，他們參與檢查公司對(duì)涉及職工切身利益的法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，定期監(jiān)督檢查公司對(duì)職工各項(xiàng)保險(xiǎn)基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的提取繳納情況和職工工資、福利、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保險(xiǎn)等制度的執(zhí)行情況。但在具體實(shí)行中，職工董事和職工監(jiān)事責(zé)任審計(jì)還存在不少問(wèn)題：一是現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)企業(yè)建立職工董事、監(jiān)事制度的規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致在具體實(shí)踐中操作難度較大。二是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏對(duì)職工董事、監(jiān)事制度的正確認(rèn)識(shí)，對(duì)職工董事、監(jiān)事參與企業(yè)決策和監(jiān)督的能力表示懷疑，認(rèn)為企業(yè)設(shè)立職工董事、監(jiān)事只是一種擺設(shè)。三是職工董事、監(jiān)事素質(zhì)有待提高。

（2）企業(yè)消費(fèi)者履行責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況。當(dāng)前，針對(duì)企業(yè)對(duì)消費(fèi)者履行責(zé)任情況的審查工作，主要依靠消費(fèi)者協(xié)會(huì)、各級(jí)質(zhì)量檢查監(jiān)督部門(mén)和廣告審批部門(mén)。其審計(jì)內(nèi)容主要集中在以下方面：一是產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題；二是產(chǎn)品售后服務(wù)體系的健全；三是企業(yè)是否進(jìn)行虛假?gòu)V告宣傳。2006年修訂實(shí)施的《中華人民共和國(guó)公司法》明確了企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，如要對(duì)消費(fèi)者、職工、股東和生態(tài)環(huán)境等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。消費(fèi)者協(xié)會(huì)在保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益方面也發(fā)布了相關(guān)導(dǎo)則?？傊?，通過(guò)政府推動(dòng)和媒體宣傳，近年來(lái)，不法商販、違規(guī)企業(yè)的行為得到一定的遏制。但是，各類(lèi)偽劣產(chǎn)品，各種虛假宣傳和各樣危害消費(fèi)者利益的事件仍時(shí)有發(fā)生。

（3）企業(yè)生態(tài)環(huán)境履行責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況。當(dāng)前，對(duì)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要靠國(guó)家環(huán)境保護(hù)部和地方各級(jí)環(huán)保部門(mén)。近幾年國(guó)家出臺(tái)了幾十項(xiàng)以環(huán)境保護(hù)為主要內(nèi)容或與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策，不斷完善相關(guān)的環(huán)保法律法規(guī)，成立了區(qū)域性的環(huán)保督查中心等監(jiān)督機(jī)構(gòu)。各地也加大對(duì)企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任的審計(jì)力度，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞審計(jì)、產(chǎn)品的綠色程度審計(jì)、企業(yè)的排污投入審計(jì)等。即便如此，企業(yè)不履行環(huán)保責(zé)任的問(wèn)題依然嚴(yán)重。由于地方保護(hù)主義，一些地方政府沒(méi)有真正樹(shù)立起科學(xué)發(fā)展觀，對(duì)各種污染投資項(xiàng)目擅自放行，甚至于搞“掛牌保護(hù)”。總體上，我國(guó)近年來(lái)環(huán)境質(zhì)量狀況整體變化不大，局部污染有加劇趨勢(shì)。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

1.增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)

當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)。有些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根本就沒(méi)有考慮社會(huì)責(zé)任；有些企業(yè)僅是貼標(biāo)語(yǔ)、喊口號(hào)，沒(méi)有真正落實(shí)應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任。因此，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)。一是把社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，提高其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性，通過(guò)一些具體的制度措施來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理念。二是進(jìn)一步明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍，具體包括企業(yè)對(duì)職工、社區(qū)、自然資源、環(huán)境保護(hù)、消費(fèi)者以及政府的責(zé)任等，這些都要在企業(yè)的規(guī)章制度里面予以細(xì)化明確。

2.完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)制度

一是要進(jìn)一步完善與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的法律法規(guī)，這是社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。如政府部門(mén)應(yīng)盡快啟動(dòng)社會(huì)責(zé)任立法程序，修訂《中華人民共和國(guó)公司法》等。二是要不斷提高審計(jì)質(zhì)量，科學(xué)界定審計(jì)責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)組織與用戶之間的溝通，建立、健全一套切實(shí)可行的準(zhǔn)則體系，如建立一系列的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)等，使審計(jì)及會(huì)計(jì)的實(shí)際操作有據(jù)可依。

3.強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任審計(jì)相關(guān)人員的教育與培訓(xùn)

一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的社會(huì)責(zé)任的教育與培訓(xùn)，使他們樹(shù)立社會(huì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)清楚認(rèn)識(shí)到，企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任過(guò)程中會(huì)提高企業(yè)的知名度，從而間接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)增益，而且從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，及早重視和認(rèn)真對(duì)待社會(huì)責(zé)任的履行，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展十分有益。二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)內(nèi)容、方法、指標(biāo)評(píng)價(jià)、責(zé)任界定等方面都具有一定的特殊性，它不僅要求審計(jì)人員熟練掌握財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法，還要求他們擁有相關(guān)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)以及與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的法律法規(guī)等方面的知識(shí)和技能。所以，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，改革審計(jì)職業(yè)考試制度。

4.加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與驗(yàn)收

為使企業(yè)社會(huì)責(zé)任的工作落到實(shí)處，一是應(yīng)采取由審計(jì)部門(mén)與財(cái)政、環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)保障、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督、能源監(jiān)管、稅務(wù)等部門(mén)協(xié)同作戰(zhàn)、各負(fù)其責(zé)的審計(jì)方式，強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作。二是要建立完善的考核與驗(yàn)收機(jī)制，在考核評(píng)價(jià)方法上，建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格考核。

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