關(guān)于如何完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考

北京電力工程公司 徐克偉

進入21世紀(jì)，企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的環(huán)境，在競爭激烈的市場中，企業(yè)最關(guān)心的是競爭實力的增強以及經(jīng)濟效益的提高。而內(nèi)部控制作為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。因此，企業(yè)要增強在改革浪潮中的競爭實力，提高經(jīng)濟效益，就必須強化內(nèi)部控制制度建設(shè)。

1 內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制是一個旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施。其目標(biāo)是要保證企業(yè)的經(jīng)營管理符合相關(guān)的法律法規(guī)、企業(yè)的資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)財務(wù)信息的真實性和完整性，提高企業(yè)經(jīng)營過程中的效率和效果，促使企業(yè)實現(xiàn)自己的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的五個要素是有內(nèi)在聯(lián)系的，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

企業(yè)中科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠合理、有效地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員明確目標(biāo)、履行職責(zé)，并保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。企業(yè)的經(jīng)營管理在企業(yè)經(jīng)營好壞方面發(fā)揮著重大作用，而內(nèi)部控制恰又是企業(yè)經(jīng)營管理的核心。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的完善對我國企業(yè)的有效運行十分重要。表現(xiàn)在以下方面：

第一，內(nèi)部控制體系的建立是強化會計部門核算、阻塞會計漏洞、優(yōu)化會計信息的必然要求；

第二，我國企業(yè)在進行深化改革，構(gòu)建符合現(xiàn)代要求的企業(yè)制度時需要完善企業(yè)的內(nèi)部控制；

第三，企業(yè)的內(nèi)部控制可以修正經(jīng)營管理方面的指導(dǎo)思想，及時發(fā)現(xiàn)錯誤；

第四，內(nèi)部控制的實行也可以促成企業(yè)內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制；

第五，在國際市場上，完善的內(nèi)部控制制度也是進行國際競爭的迫切要求。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制問題解析

2.1 內(nèi)部控制的實行缺乏良好的環(huán)境

作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的控制環(huán)境，它的好壞將會對企業(yè)內(nèi)部控制政策的執(zhí)行和所設(shè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生直接的影響。當(dāng)前，針對于我國控制環(huán)境的一些不理想的方面表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象甚為嚴(yán)重。由于信息不對稱的存在，企業(yè)的經(jīng)營管理者時常會以此來欺詐相關(guān)利益主體，更有甚者無視相關(guān)的法律法規(guī)，粉飾報表，損害投資者的利益，造成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使企業(yè)內(nèi)部控制體系成為擺設(shè)。

二是法人治理結(jié)構(gòu)不完善，現(xiàn)代企業(yè)制度不健全。公司法人治理結(jié)構(gòu)這個大環(huán)境不完善，這也必然會影響到企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，部分企業(yè)并沒有建立好符合當(dāng)代要求的企業(yè)制度，各部門的職責(zé)存在模糊的內(nèi)容，相互牽制、約束和監(jiān)督的機制缺乏。

三是領(lǐng)導(dǎo)者及員工素質(zhì)不高，思想意識不符合時代要求。這是計劃經(jīng)濟體制留下的后患，使得一些領(lǐng)導(dǎo)者仍按過去固有的思想去管理企業(yè)，這就導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)者對當(dāng)前內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足。

2.2 內(nèi)部控制制度不完善，缺乏執(zhí)行的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，制度的設(shè)計與執(zhí)行的優(yōu)劣在一定程度上決定了內(nèi)控的有用性，一個企業(yè)要想運作良好離不開制度的設(shè)計與執(zhí)行，但若是只設(shè)計符合要求的內(nèi)控制度而不付諸實施，那么企業(yè)的各種內(nèi)控制度也只是紙上談兵，應(yīng)付內(nèi)部、外部的各種檢查，達不到應(yīng)有的效果。也有的企業(yè)并沒有根據(jù)自己實際的情況去制定內(nèi)控制度，耗費人力物力建立起的內(nèi)控制度明顯表現(xiàn)出“水土不服”。更有甚者，部分小企業(yè)尚未重視企業(yè)內(nèi)控制度，相關(guān)的規(guī)定也就從未出臺。表現(xiàn)在以下方面：

一是缺乏必要的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的內(nèi)部控制制度；

二是企業(yè)各部門之間業(yè)務(wù)流程混亂，使部門間配合不協(xié)調(diào)或遲滯，信息交流不暢，傳遞不及時；

三是企業(yè)中崗位及人員的設(shè)定與配置不符合既定要求，員工身兼數(shù)職，分工尚不明確，造成職責(zé)不明，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任不對等。

2.3 企業(yè)風(fēng)險評估意識淡薄，風(fēng)險評估機制缺乏

一是風(fēng)險控制的思想體系比較薄弱。由于當(dāng)前處在一個市場環(huán)境不斷變化、競爭日趨激烈、經(jīng)營風(fēng)險越來越高的大背景下，如果企業(yè)不適應(yīng)時代要求，任由企業(yè)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理體制停留在過去的模式，那么，被淘汰是唯一也是最后的結(jié)果。再加上制定和執(zhí)行內(nèi)部控制的員工的相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗不達標(biāo)，就不會得到正確的估計和判斷，繼而決策失誤，使企業(yè)蒙受損失。

二是企業(yè)的風(fēng)險評估體系不夠完善、方法陳舊。從當(dāng)前來看，由于我國對風(fēng)險評估的研究還沒有進一步的發(fā)展，還存在著各種不能達到當(dāng)代要求的問題，與國際市場上的現(xiàn)代風(fēng)險評估體系存在較大差距，我國企業(yè)風(fēng)險評估體系的建立任重而道遠，這也就使得我國企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力較差。

2.4 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各環(huán)節(jié)的監(jiān)督缺位

一個完善的內(nèi)部控制制度若是沒有監(jiān)督機制的參與，那么，制度建立得再好也無濟于事，其應(yīng)有的作用也不能充分發(fā)揮出來。例如，企業(yè)資金運轉(zhuǎn)過程中所需的監(jiān)控力度不夠，不經(jīng)批準(zhǔn)擅自動用、劃轉(zhuǎn)資金現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至觸犯法律，究其原因是缺乏整個過程的監(jiān)督。從另一個角度講，企業(yè)中存在的風(fēng)險管理系統(tǒng)要有良好的運行效果也要監(jiān)督控制。具體到我國，要么集中于會計監(jiān)控方面的監(jiān)督，要么只是滯留在會計監(jiān)督層面，能夠監(jiān)控的范圍很狹小，所以不能充分發(fā)揮監(jiān)督控制的有效作用。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制

3.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1 建立符合現(xiàn)代理念的企業(yè)制度，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

我國需要立足我國國情，建立符合現(xiàn)代化要求并能達到國際標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代企業(yè)制度，要突出董事會在法人治理結(jié)構(gòu)中的重要地位，在企業(yè)中使董事會有相應(yīng)的職責(zé)，恪盡職守。要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，改變公司法人治理結(jié)構(gòu)中董事會決策班子強、監(jiān)事會監(jiān)督班子相對較弱的“跛足”的狀況。

3.1.2 構(gòu)建與企業(yè)相適應(yīng)的激勵約束機制

通過調(diào)動經(jīng)營者在提高企業(yè)利潤方面的積極性，把員工的自身利益與企業(yè)績效掛鉤，綜合以上方面去構(gòu)筑企業(yè)的激勵約束機制。按照相應(yīng)的激勵約束機制，獎罰分明：精神和物質(zhì)獎勵給予那些按照相關(guān)規(guī)定辦事的員工；否則，要進行行政方面的處分，必要時給予經(jīng)濟處罰，目的是督促大家為完善內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。

3.1.3 提高員工素質(zhì)

在企業(yè)內(nèi)部控制中，主體是“人”，所以，企業(yè)人員素質(zhì)的提高至關(guān)重要，特別是財會人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)?？梢詫嫃臉I(yè)人員進行培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行會計人員定期輪崗制度并加強對會計人員的監(jiān)督，真正形成以人為本的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2 建立與企業(yè)經(jīng)營活動相匹配的嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

企業(yè)正常有效運行的先決條件是需要有一個完善的內(nèi)部控制制度，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)的會計處理方法，保證財務(wù)信息的真實性和可靠性，能夠使錯誤的發(fā)生率和造假行為降到最低，使企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整得到保障，也可以確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制體系就像企業(yè)的一個神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，要全方位的建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度的網(wǎng)絡(luò)觸及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個方面以及企業(yè)的每一個角落，使“可控”的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動都納入到企業(yè)“在控”的范圍，真正地實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的“可控”與“在控”，建立架構(gòu)清晰、控制有效的內(nèi)部控制機制。

3.3 增強企業(yè)風(fēng)險評估意識，建立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)

3.3.1 增強風(fēng)險意識

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，企業(yè)要想在激烈的競爭下求得生存與發(fā)展，就需要適應(yīng)社會發(fā)展，樹立風(fēng)險的意識。具體要做到：找到各個風(fēng)險控制點，有針對性地建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，對風(fēng)險進行預(yù)警、識別、評估、分析、報告等，對企業(yè)即將面對的各種不能預(yù)知的風(fēng)險進行全面的防范與控制。

3.3.2 完善風(fēng)險評估體系，采用先進的風(fēng)險評估方法

風(fēng)險評估是一個過程，在這個過程中需要企業(yè)對即將到來的風(fēng)險運用風(fēng)險評估方法進行分析并進行決策。例如，決策分析、風(fēng)險值計算和情景規(guī)劃等一些比較先進的方法運用于企業(yè)風(fēng)險評估中，并結(jié)合了一些其他的風(fēng)險分析方法，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和不斷改進風(fēng)險評估方法提供了建議。

3.4 擴大監(jiān)控的范圍，完善監(jiān)督制度

企業(yè)的內(nèi)部控制作為一個過程，必須接受來自各方的監(jiān)督，這樣才能使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度的作用得到有效發(fā)揮。企業(yè)在進行授權(quán)監(jiān)督時，要保證職能的合理分配，作為監(jiān)督者，權(quán)利與義務(wù)都必須按規(guī)定去履行。若監(jiān)督者未恪守職責(zé)，玩忽職守，就必須追究責(zé)任?？梢酝ㄟ^企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督、社會輿論的監(jiān)督、來自國家的監(jiān)督等不同的形式進行有效監(jiān)督，建立起真正意義上的“三位一體”的會計監(jiān)督體系，即包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督在內(nèi)。對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督既需要發(fā)揮政府在建立內(nèi)控方面的監(jiān)督作用，又要依靠社會審計和內(nèi)部審計?？偟膩碚f有四項要求：職責(zé)明確，相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。

3.5 突出企業(yè)文化氛圍，增強企業(yè)凝聚力

在內(nèi)部控制程序執(zhí)行的過程中，人文方面的環(huán)境非常重要，如企業(yè)的軟實力——企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個企業(yè)的精神支柱，創(chuàng)造符合企業(yè)的文化氛圍，能夠使內(nèi)部控制的概念被企業(yè)人所接受，這就會加速內(nèi)部控制在企業(yè)中的運行。不容樂觀的是，當(dāng)前一些企業(yè)尚未營造出與企業(yè)特點相匹配的企業(yè)文化。在市場經(jīng)濟這個大背景下，建立與時俱進的企業(yè)文化是我國企業(yè)的客觀需要。企業(yè)的經(jīng)營管理者要想形成良好的團隊精神，就應(yīng)重視塑造企業(yè)文化，制定和實施企業(yè)文化戰(zhàn)略，加強企業(yè)誠信建設(shè)，注重塑造管理者及員工素質(zhì)和品質(zhì)，使企業(yè)上下團結(jié)統(tǒng)一，目標(biāo)一致，調(diào)動每一名員工的工作積極性。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立與發(fā)展，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的接觸越來越頻繁，為了能使我國企業(yè)在國際市場上占有一席之地，既要去借鑒國際市場上比較先進的管理理論與方法去指導(dǎo)我國企業(yè)，又要加強自身的發(fā)展——企業(yè)管理和內(nèi)部控制建設(shè)的加強，這對于我國企業(yè)參與國際競爭和國際化的經(jīng)營均意義重大。所以，應(yīng)該堅信在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高的情況下，我國企業(yè)的內(nèi)部控制將會更快更好地發(fā)展。

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