企業(yè)成本管理與控制研究——以煤炭企業(yè)為例

陽泉煤業(yè)集團安澤登茂通煤業(yè)有限公司 樊明輝

1 研究背景

后金融危機時代，隨著清潔能源的不斷使用，煤炭需求量減少，煤炭價格一直在低位徘徊，煤炭企業(yè)又屬于勞動密集型產業(yè)，工人工資在生產成本中占有較大比重，直接人工成本不斷的提高，人員支出占較大比例。隨著對安全生產的重視，煤炭企業(yè)的安全成本不斷加大，技術改造成本也占有相當?shù)谋戎?，在目前情況下，煤炭企業(yè)要實現(xiàn)盈利必須加強成本管理與控制。成本管理與控制作為一種重要的管理工具，在煤炭企業(yè)經(jīng)營決策、目標考核、績效評價方面發(fā)揮著重要的作用，是煤炭企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。煤炭企業(yè)要樹立成本管理理念，加強成本控制，增收節(jié)支，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

從2008年開始，山西、內蒙古、陜西、山東等省份先后進行了煤炭企業(yè)的兼并重組，關閉了眾多小煤礦和小煤窯，諸多企業(yè)采取合并股權、資產收購等形式積極進行煤炭資源整合，加快兼并重組步伐，不斷調整產業(yè)結構，取得了明顯成效。煤炭生產安全生產事故發(fā)生率大幅下降，全國煤炭企業(yè)百萬噸死亡率由2008年的1.182下降到2012年的0.583，資源浪費和環(huán)境污染現(xiàn)象逐步改善，企業(yè)盈利能力不斷增強，截至2012年底，合并重組后的山東能源集團資產總額突破2000億元，比2010年成立時的1296億元增加了750多億元，平均每天增加一個多億的國有資產，實現(xiàn)了國有資產的保值增值。

2 加強企業(yè)成本管控的意義

隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)面臨的發(fā)展形勢極不樂觀，如何危中求機，改變利潤率低的現(xiàn)狀，是煤炭企業(yè)發(fā)展中面臨的重大課題。在煤炭價格低迷的情況下，只有壓縮煤炭生產成本，不斷提高科學化管理水平才能保證煤炭企業(yè)在競爭中立于不敗之地。強化煤炭企業(yè)成本管理，不斷健全煤炭企業(yè)成本控制體系，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

2.1 加強企業(yè)成本管控是提升生產管理水平的需要

對煤炭企業(yè)而言，強化成本控制，可以幫助管理層理順經(jīng)營理念，樹立正確的成本控制意識，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在浪費，實現(xiàn)煤炭企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營。

經(jīng)濟發(fā)展的不確定因素和風險都對企業(yè)的生產經(jīng)營產生較大的影響，企業(yè)管理水平的提升是一項復雜而又龐大的系統(tǒng)工程，需要煤炭企業(yè)全方位的努力。企業(yè)管理層只有不斷強化成本控制，提高成本控制能力，改善煤炭企業(yè)內部管理，才能有效應對越來越多的風險，提升發(fā)展空間，把握發(fā)展機遇，實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

2.2 加強成本管控是企業(yè)適應市場經(jīng)濟的必然要求

作為市場經(jīng)濟的重要組成部分，煤炭企業(yè)要不斷適應現(xiàn)代企業(yè)成本管理需要，深化管理改革。只有建立健全以成本控制為導向的控制體系，才能進一步適應市場經(jīng)濟要求。煤炭企業(yè)唯有通過強化成本控制，才能真正完善內部控制結構，預防和抵御風險，促進市場資源的合理配置，強化煤炭企業(yè)的市場主體地位，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的健康有效運行，從而推動市場經(jīng)濟體系的不斷完善與發(fā)展。

2.3 加強企業(yè)成本管控有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

追求企業(yè)價值最大化是市場經(jīng)濟體制下各經(jīng)濟主體的共同目標。作為國民經(jīng)濟重要支柱產業(yè)的煤炭行業(yè)，受傳統(tǒng)生產經(jīng)營思維的影響，大部分煤炭企業(yè)追求高收益的同時，成本支出水平較高，存在重生產、輕管理的現(xiàn)象。成本管理是煤炭企業(yè)財務管理的重要內容，可以有效保證煤炭企業(yè)遵守國家的相關法律法規(guī)，進而減少管理舞弊的發(fā)生。煤炭企業(yè)加強成本控制，也有利于創(chuàng)建節(jié)約型社會。我國的煤炭企業(yè)整體利潤率較低，成本普遍偏高，加強成本控制能夠有效減少浪費，促使煤炭企業(yè)積極履行社會責任。

3 企業(yè)成本管控中存在的主要問題

3.1 缺乏成本管控意識

當前大多數(shù)煤炭企業(yè)成本管理與控制缺失，有的煤炭企業(yè)較為重視成本管理，但是成本仍高居不下，主要是因為成本控制沒到位，有的成本相對較低，但是成本管理出現(xiàn)了問題，職工積極性不高，企業(yè)發(fā)展動力不足，造成財務效率低下，盈利能力始終較低。在煤炭企業(yè)成本的控制往往重結果、輕過程，缺乏對成本管理的監(jiān)管，為完成指標在年底突擊性地搶進成本，期間成本很不均衡，喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用。

3.2 成本管控只涉及財務部門

成本的管控應由生產部門和管理部門共同實施，但在現(xiàn)實中，成本的管控一般都集中于財務部門，忽視了生產部門的管控力量，導致財務部門成本控制乏力。同時，會計人員職業(yè)判斷能力不強，成本費用核算不規(guī)范，成本管理與控制方法單一，成本的管控好多都是賬面數(shù)，與實際成本相差較大。成本管控無法實時進行成本分析，在成本控制的準確性和科學性上無法保障。

3.3 缺乏全面預算管理

全面預算管理是實現(xiàn)成本管控的前提和基礎。在生產經(jīng)營中，預算的管理常常是重結果、輕過程，缺乏對預算執(zhí)行過程的監(jiān)管，為完成指標一些部門會在年底突擊性地搶進成本，期間預算很不均衡，喪失了全面預算管理的監(jiān)督和約束作用，對預算的考核僅僅停留在事后的執(zhí)行情況分析評價上。當前一部分煤炭企業(yè)的預算管理仍處于手工階段，信息化水平較低，部門間無法實現(xiàn)信息的交流、共享，預算編制的時間周期較長，指標設置上不夠科學，無法實時進行數(shù)據(jù)引入以作數(shù)據(jù)指標的分解，做不到預算與業(yè)務、預算與核算的有效銜接，在預算編制的準確性和科學性上無法保障。

3.4 成本管控方法單一

當前大部分煤炭企業(yè)的成本管理與控制只是停留在成本的核算和分析上，根本談不上管理與控制，更談不上成本信息的預測、分析和決策。成本的管控方法單一，只是采用比率分析或對比分析，很難對數(shù)據(jù)做出科學的判斷。在成本的控制上，一般是對采購價格的控制，控制因素較為單一，成本控制效果不明顯。

4 加強煤炭企業(yè)成本管控的措施

4.1 建立成本管理與控制體系

煤炭企業(yè)應根據(jù)實際情況和自身特點，建立多層次、全方位的成本管理與控制體系，設置專門的成本管理機構，在各個分公司和子公司設置成本管控專崗，加強對子公司成本的管控。完善相關成本管控的制度，用制度去管理。不斷完善成本管理與控制體系，設置成本管控指標，加強企業(yè)的成本核算與管控。

4.2 提高全員成本管控意識

煤炭企業(yè)一是要加強全員培訓，提高全員成本管控意識，樹立成本人人都是責任人的原則。二是合理定制其戰(zhàn)略目標，在成本估計時應充分考慮市場因素的影響，根據(jù)優(yōu)化資源配置的要求，合理確定成本指標，爭取利用有限資源獲取最大化收益，并優(yōu)先考慮重點項目。三是對經(jīng)營風險實時監(jiān)控，杜絕資源浪費現(xiàn)象，合理控制負債規(guī)模，提高周轉率。四是在發(fā)展過程中要摒棄壟斷思想，提高危機意識，加強費用管控，降低不必要支出。

4.3 實施全面預算管理

煤炭企業(yè)要將成本控制與預算考核相結合，積極發(fā)揮預算的約束作用。一是要根據(jù)企業(yè)實際情況建立健全分層次的預算管理體系，合理編制企業(yè)預算報表，并根據(jù)年度結果及時對預算進行調整。二是要分解落實責任，實現(xiàn)分層考核，確保預算考核的真實可靠，將考核部門與執(zhí)行部門相分離，保障考核部門的獨立型和客觀性。三是設置科學的成本控制標準，既要重點突出又要詳細可操作，根據(jù)不同的指標性質和重要程度，實施月度、季度或年度成本預算考核。

4.4 實施成本動態(tài)管理

要創(chuàng)新成本管控方法，適時引進作業(yè)成本法、目標成本法等國內外先進管理方法，并將其本土化、本地化。財務信息是成本控制的前提，財務信息能否有效的傳遞直接影響整個成本控制系統(tǒng)的正常運行。要進一步加強財務信息系統(tǒng)建設，建立成本控制網(wǎng)絡系統(tǒng)，實現(xiàn)成本的動態(tài)管理，提高成本控制水平。

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